2017年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試真題（網(wǎng)友回憶版）

一、單選題

1、甲公司現(xiàn)有資金中普通股與長期債券的比例為2：1，加權(quán)平均資本成本為12%，假定債券的資本成本和權(quán)益資本成本、所得稅稅率不變，普通股與長期債券的比例為1:2，則甲公司加權(quán)平均資本成本將()。

A.等于12%

B.無法確定

C.小于12%

D.大于12%

【答案】C

【解析】股票籌資的資本成本比債務(wù)籌資高，因此若減少股票籌資的比重，則加權(quán)資本成本下降。

2、甲公司2015年、2016年銷售凈利率分別為10%、12%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別為6、5，假定資產(chǎn)負債率不變，與2015年相比，2016年凈資產(chǎn)收益率的趨勢為()。

A.下降

B.上升

C.不變

D.無法確定

【答案】C

【解析】凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

2016年凈資產(chǎn)收益率/2015年凈資產(chǎn)收益率=(12%×5×權(quán)益乘數(shù))/(10%×6×權(quán)益乘數(shù))，資產(chǎn)負債率不變，則權(quán)益乘數(shù)不變。

2016年凈資產(chǎn)收益率/2015年凈資產(chǎn)收益率=(12%×5)/(10%×6)=1，因此2016年凈資產(chǎn)收益率與2015年相比，無變化。

3、下列各項會計處理方法中，體現(xiàn)財務(wù)會計信息可比性的是()。

A.分期收款發(fā)出商品未全額確認為當期收入

B.發(fā)出存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得變更，如需變更應(yīng)在財務(wù)報表附注披露

C.對發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值

D.對個別資產(chǎn)采用現(xiàn)值計量

【答案】B

【解析】可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。

4.下面關(guān)于全面預(yù)算的表述中，錯誤的是()。

A.財務(wù)預(yù)算依賴于經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算

B.財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算是經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)

C.銷售預(yù)算是整個預(yù)算體系的前提

D.全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三部分。

【答案】B

【解析】經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。

5.甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2016年的銷售量為18萬件，單價1000元/件，變動成本率為65%，固定成本總額為1050萬元，則經(jīng)營杠桿系數(shù)DOL為()。

A.1.15

B.1.10

C.1.2

D.1.05

【答案】C

【解析】經(jīng)營杠桿系數(shù)=18×1000×(1-65%)/[18×1000×(1-65%)-1050]=1.2.

6.下列各項股利分配政策中，有利于企業(yè)保持理想的資本結(jié)構(gòu)，使綜合資本成本降至最低的是()。

A.剩余股利政策

B.固定股利政策

C.固定股利支付率政策

D.低正常加額外股利政策

【答案】A

【解析】剩余股利政策的優(yōu)點：留存收益優(yōu)先滿足再投資的需要，有助于降低再投資的資金成本，保持最佳的資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)價值的長期最大化。

7.下列關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述，正確的是()。

A.銀行對賬單余額反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)

B.銀行存款日記賬余額反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額

C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表用于核對企業(yè)銀行的記賬有無錯誤，并作為原始憑證記賬

D.未達賬項無需進行賬務(wù)處理，待結(jié)算憑證收到后再進行賬務(wù)處理

【答案】D

【解析】選項AB，調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額;選項C，銀行余額調(diào)節(jié)表不能作為原始憑證。

8.下列各項企業(yè)財務(wù)管理目標中，既沒有考慮資金的時間價值，也沒有考慮投資風險的是()。

A.每股市價最大化

B.每股收益最大化

C.股東財富最大化

D.企業(yè)價值最大化

【答案】B

【解析】利潤最大化和每股收益最大化均沒有考慮資金時間價值和風險問題。

9.甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月初庫存商品2000臺，單位成本3萬元，在產(chǎn)品成本8550萬元，本月直接材料、直接人工、制造費用共計11850萬元，當月完工產(chǎn)品8000臺，月末在產(chǎn)品成本2500萬元，銷售產(chǎn)品7000臺，甲公司采用月末一次加權(quán)平均法計算當月發(fā)出產(chǎn)品成本，則月末庫存產(chǎn)品的單位成本為()萬元。

A.3

B.2.73

C.2.2

D.2.36

【答案】D

【解析】庫存產(chǎn)品的單位成本=(2000×3+8550+11550-2500)/(2000+8000)=2.36

10.在租賃開始日，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為()。

A.最低租賃付款額現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價值孰低加上初始直接費用

B.最低租賃付款額現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價值孰高加上初始直接費用

C.最低租賃付款額現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價值孰高加上初始直接費用和履約成本

D.最低租賃付款額現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價值孰低加上初始直接費用和履約成本

【答案】A

【解析】融資租入的固定資產(chǎn)的賬面價值是按照最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價值孰低再加上初始直接費用，履約成本不計入入賬價值。

11.甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，2017年8月購入丙材料100噸，開具增值稅專用發(fā)票上注明的金額為500萬元，增值稅額85萬元。因外地發(fā)生運輸費和裝修費10萬元(不含稅)，后驗收入庫，入庫實際為97噸，其中1噸為合理損耗，2噸為非正常損失，則甲企業(yè)對丙材料的入賬成本為()萬元。

A.494.8

B.499.8

C.448.8

D.537.8

【答案】B

【解析】丙材料的入賬成本=(500+10)/100×98=499.8(萬元)。

12.甲公司某零件年需要量為18000件，每次訂貨成本為20元，單位儲存成本0.5元/件。按照經(jīng)濟訂貨量進貨，下列計算結(jié)果中錯誤的是()。

A.經(jīng)濟訂貨量為1200件

B.年訂貨次數(shù)為15次

C.總訂貨成本為300元

D.與進貨批量相關(guān)的總成本為900元

【答案】D

【解析】選項A，經(jīng)濟訂貨量=(2×18000×20/0.5)^1/2=1200(件);選項B，年訂貨次數(shù)=18000/1200=15(次);選項C，總訂貨成本=15×20=300(元);選項D，與進貨批量有關(guān)的總成本=(2×18000×20×0.5)^1/2=600(元)。

13.下列會計事項中，屬于會計政策變更的是()。

A.執(zhí)行新會計準則時，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

B.以前沒有建造合同業(yè)務(wù)，初次承接的建造合同采用完工百分比法核算

C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

D.應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例由5%提高到10%

【答案】A

【解析】選項B，此前沒有該項業(yè)務(wù)，初次發(fā)生時屬于新事項;選項C和D屬于會計估計變更。

14.甲公司采用銷售百分比法預(yù)測2017年外部資金需要量，2017年銷售收入將比上年增長20%。2016年度銷售收入為2000萬元，敏感資產(chǎn)和敏感負債分別占銷售收入的59%和14%，銷售凈利率為10%，股利支付率為60%。若甲公司2017年銷售凈利率、股利支付率均保持不變，則甲公司2017年外部融資需求量為()萬元。

A.36

B.60

C.84

D.100

【答案】C

【解析】外部融資需求量=2000×20%×(59%-14%)-2000×(1+20%)×10%×(1-60%)=84(萬元)。

15.甲公司2016年度歸屬于普通股股東的凈利潤為800萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)(除認股權(quán)證外)為2000萬股，該普通股平均每股市場價格為6元。2016年1月1日，該公司對外發(fā)行300萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2016年3月1日，每份認股證可以在行權(quán)日以5.2元的價格認購本公司1股新發(fā)行的股份，則甲公司2016年度稀釋每股收益為()元。

A.0.3

B.0.35

C.0.39

D.0.4

【答案】C

【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)=300-300×5.2/6=40萬股，稀釋每股收益=800/(2000+40)=0.39元。

16.甲公司按期末應(yīng)收款項余額的5%計提壞賬準備。2015年12月31日應(yīng)收款項余額240萬元。2016年發(fā)生壞賬30萬元，已核銷的壞賬又收回10萬元。2016年12月31日應(yīng)收款項余額220萬元，則甲公司2016年末應(yīng)計提壞賬準備金額為()萬元。

A.-9

B.19

C.-29

D.49

【答案】B

【解析】2016年末應(yīng)計提壞賬準備金額=220×5%-(240×5%-30+10)=19(萬元)。

17.企業(yè)自行建造廠房過程中發(fā)生的下列支出，不構(gòu)成在建工程項目成本的是()。

A.支付在建工程設(shè)計費

B.支付在建工程項目管理人員工資

C.領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費品負擔的消費稅

D.計提工程物資的減值準備

【答案】D

【解析】計提工程物資的減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“工程物資減值準備”科目，不構(gòu)成在建工程項目成本，選項D正確。

18.甲公司計劃投資一條新的生產(chǎn)線，項目一次性總投資900萬元，建設(shè)期為3年，經(jīng)營期為10年，經(jīng)營期每年可產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量250萬元。若當前市場利率為9%，則甲公司該項目的凈現(xiàn)值為()萬元。(已知(P/A,9%,13)=7.4869，(P/A,9%,10)=6.4177，(P/A,9%，3)=2.5313)

A.93.9

B.338.9

C.676.1

D.1239.9

【答案】B

【解析】該項目的凈現(xiàn)值=-900+250×[(P/A,9%,13)-(P/A,9%，3)]=-900+250×(7.4869-2.5313)=338.9(萬元)。

19.下列各項中，能夠引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是()。

A.發(fā)行五年期公司債券

B.發(fā)放股票股利

C.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股

D.盈余公積補虧

【答案】C

【解析】發(fā)行債券借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券”，引起資產(chǎn)負債增加變動，選項A錯誤;發(fā)放股票股利，借記“利潤分配”，貸記“股本”，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部變動，不影響所有者權(quán)益總額，選項B錯誤;盈余公積補虧，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配”，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部變動，不影響所有者權(quán)益總額，選項D錯誤。

20.甲公司2014年12月1日購入一臺設(shè)備，原值為200萬元，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用年數(shù)總和法計提折舊，2016年12月31日，甲公司在對該設(shè)備賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。根據(jù)當日市場情況判斷，如果將該設(shè)備予以出售，預(yù)計市場價格為85萬元，清理費用為3萬元。如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，預(yù)計未來3年現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，則2016年末該設(shè)備應(yīng)計提減值準備為()萬元。

A.35.6

B.4.8

C.2.8

D.0

【答案】C

【解析】可收回金額按照預(yù)計售價減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者確定，即可收回金額為82萬元，計提減值準備前的賬面價值=200-200×(1-4%)×(5+4)/15=84.8(萬元)，應(yīng)計提減值準備=84.8-82=2.8(萬元)。

21.甲公司2016年實現(xiàn)凈利潤500萬元。當年發(fā)生的下列交易或事項中，影響其年初未分配利潤的是()。

A.為2015年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元

B.發(fā)現(xiàn)2015年少提折舊費用1000元

C.因客戶資信狀況明顯惡化將應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例由5%提高到20%

D.發(fā)現(xiàn)2015年少計財務(wù)費用300萬元

【答案】D

【解析】為2015年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元，屬于2016年當期業(yè)務(wù)，不影響期初未分配利潤，選項A錯誤;發(fā)現(xiàn)2015年少計提折舊費用1000元，屬于不重大的前期差錯，直接調(diào)整2016年度利潤，不影響期初未分配利潤，選項B錯誤;壞賬準備計提比例的改變屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，不影響期初未分配利潤，選項C錯誤;發(fā)現(xiàn)2015年少計財務(wù)費用300萬元，屬于重要的前期差錯，調(diào)整2016年度期初未分配利潤，選項D正確。

22.甲公司2017年6月20日銷售一批價值5000元(含增值稅)的商品給乙公司，乙公司于次日開具一張面值5000元，年利率8%，期限3個月的商業(yè)承兌匯票，甲公司因資金周轉(zhuǎn)需要，于2017年8月20日持該票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則甲公司該票據(jù)的貼限額是()元。

A.5100

B.5099

C.5049

D.4999

【答案】C

【解析】甲公司該票據(jù)的貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息=5000×(1+8%×3/12)-5000×(1+8%×3/12)×12%×1/12=5049(萬元)。

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三、計算分析題

(一)

2015年6月30日，長江公司銷售一批商品給黃河公司，應(yīng)收賬款總額為8500萬元，款項尚未收到，2015年12月31日，長江公司對該項債權(quán)計提壞賬準備80萬元。

2016年1月1日，因黃河公司發(fā)生財務(wù)困難，與長江公司進行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容包括：

(1)黃河公司以其持有的一棟辦公樓抵償部分債務(wù)，該辦公樓在重組日的公允價值為8300萬元，長江公司將取得的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

(2)長江公司在上述抵債基礎(chǔ)上豁免黃河公司債務(wù)50萬元，并將剩余債務(wù)的償還期限延長至2016年12月31日，在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)按年利率5%收取利息，但如果黃河公司2016年度盈利，則利息上升至7%。黃河公司到期一次償付本息，且預(yù)計2016年度很可能盈利。

(3)該協(xié)議自2016年1月1日起執(zhí)行，上述抵債資產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)于當日辦妥。

假定不考慮其他相關(guān)稅費影響。

根據(jù)上述資料，回答以下問題：

61.2016年1月1日，長江公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為()萬元。

A.0

B.30

C.50

D.80

【答案】A

【解析】剩余債務(wù)的金額=8500-8300-50=150(萬元)，長江公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失的金額=8300+150-(8500-80)=30(萬元)，因此確認的債務(wù)重組損失為0.

借：投資性房地產(chǎn)——成本8300

應(yīng)收賬款——重組后150

壞賬準備80

貸：應(yīng)收賬款8500

資產(chǎn)減值損失30

62.2016年1月1日，黃河公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為()萬元。

A.40

B.41

C.47

D.50

【答案】C

【解析】黃河公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=得到的豁免50-預(yù)計負債(8500-8300-50)×(7%-5%)=47(萬元)。

借：應(yīng)付賬款8500

貸：固定資產(chǎn)清理8300

應(yīng)付賬款——重組后150

預(yù)計負債3

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得47

63.假設(shè)黃河公司2016年度盈利，則長江公司因該債務(wù)重組事項影響2016年度利潤總額的金額為()萬元。

A.19.5

B.37

C.40.5

D.10.5

【答案】C

【解析】長江公司因該債務(wù)重組事項影響2016年度利潤總額=30+150×7%=40.5(萬元)。

64.假設(shè)黃河公司2016年度盈利，則黃河公司因剩余債務(wù)應(yīng)確認的財務(wù)費用的金額為()萬元。

A.7.5

B.10

C.10.5

D.14

【答案】A

【解析】因重組日根據(jù)預(yù)計很可能盈利已經(jīng)按照2%利率確認預(yù)計負債，則黃河公司因剩余債務(wù)應(yīng)確認的財務(wù)費用的金額=剩余債務(wù)(8500-8300-50)×5%=7.5(萬元)。

(二)

黃河公司原有普通股10000萬元、資本成本為10%，長期債券2000萬元。資本成本為8.5%，現(xiàn)向銀行借款800萬元，期限為5年、年利率為5%，分次付息到期一次還本，籌資費用率為零。

該借款擬用于投資購買價值為800萬元的大型生產(chǎn)設(shè)備(不考慮其他相關(guān)稅費)，購入后即投入使用，每年可為公司增加利潤總額160萬元。該設(shè)備預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。

黃河公司向銀行取得新的長期借款后，公司普通股市價為10元/股，預(yù)計下年度每股股利由1.8提高到2元，以后每年增長1%。

假設(shè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他相關(guān)稅費。

根據(jù)上述資料回答以下問題。

65.若該設(shè)備投資項目的期望投資收益率為16%，標準離差為0.08，則該設(shè)備投資項目的標準離差率為()。

A.50%

B.60%

C.16%

D.8%

【答案】A

【解析】標準離差率=標準離差/期望投資收益率=0.08/16%=50%。

66.黃河公司新增銀行借款后的綜合資本成本為()。

A.17.64%

B.18.30%

C.9.49%

D.9.40%

【答案】無答案

【解析】新增銀行借款后的普通股資本成本=2/10+1%=21%，新增銀行借款后的綜合資本成本=21%×10000/(10000+2000+800)+8.5%×2000/(10000+2000+800)+5%×(1-25%)×800/(10000+2000+800)=17.97%

67.該設(shè)備投資項目的投資回收期為()年。

A.4.5

B.5

C.2.86

D.2.5

【答案】C

【解析】年折舊額=800/5=160(萬元)，每年經(jīng)營期現(xiàn)金凈流量=160×(1-25%)+160=280(萬元)，投資回收期=800/280=2.86(年)。

68.經(jīng)測算，當貼現(xiàn)率為20%時，該設(shè)備投資項目的凈現(xiàn)值為37.368萬元，當貼現(xiàn)率為24%時，該設(shè)備投資項目的凈現(xiàn)值為-31.288萬元，采用插值法計算該投資項目的內(nèi)含報酬率為()。

A.21.82%

B.22.18%

C.23.15%

D.21.5%

【答案】B

【解析】內(nèi)含報酬率是使投資方案凈現(xiàn)值為零時的貼現(xiàn)率，(內(nèi)含報酬率-20%)/(24%-20%)=(0-37.368)/(-31.288-37.368)，內(nèi)含報酬率=22.18%，所以選項B正確。