2019年中級會計實務(wù)考試輔導(dǎo)教材答疑（二）

1.教材第58頁【例5-2】分析中的（2），原25%的股權(quán)投資賬面價值教材上是90 000 000元。但是此長期股權(quán)是從同一控制下的B公司獲得的，是否應(yīng)當(dāng)以B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的份額（330 000 000*25%）來計量？

答：該例中A公司取得統(tǒng)一控制下的B公司25%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本為90 000 000元。后續(xù)A公司對B公司形成控制時，在合并日上述25%的股份的原賬面價值即為90 000 000元，此時，A公司應(yīng)當(dāng)以該金額作為合并日賬面價值的計算基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)以330 000 000*25%來計量。

2.教材第30頁【例3-2】（2）中，對于不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額分期抵扣問題。自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中的相關(guān)內(nèi)容有調(diào)整，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。請問：取得不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額是按最新的當(dāng)年一次性抵扣，還是還按60%和40%分兩年抵扣？考生對此應(yīng)如何掌握？

答：2019年3月20日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，規(guī)定自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。相應(yīng)的增值稅會計處理應(yīng)據(jù)此進(jìn)行調(diào)整。教材出版時新規(guī)定尚未發(fā)布，考生可按新的稅收政策進(jìn)行掌握。

3.教材第239頁【例15-3】分析第二段，甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10 000 000元研究開發(fā)支出中，可在稅前扣除的金額為6 000 000 元。此處是否為舊的50%加計扣除、未按修改后的75%加計扣除導(dǎo)致？

答：【例15-3】是解釋無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異的，10 000000元研究開發(fā)支出中，形成無形資產(chǎn)的成本為6 000 000元，其計稅基礎(chǔ)為10 500 000元（6 000 000×175%），賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異4 500 000元。至于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計扣除。