中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：交易性金融資產(chǎn)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：交易性金融資產(chǎn)(無(wú)論是股票還是債券，公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益)

(一)交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1、目的主要是為了近期內(nèi)出售;

2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理

3、屬于衍生工具比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等(不包括：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。)

(二)初始計(jì)量

按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(計(jì)入投資收益借方)

交易費(fèi)用包括：可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。

(三)后續(xù)計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(四)具體會(huì)計(jì)核算

1、取得時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 【公允價(jià)值】

投資收益 【發(fā)生的交易費(fèi)用】

應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】

2、宣告發(fā)放股利或資產(chǎn)負(fù)債表日按期付息：

股票： 債券

借：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收利息

貸：投資收益 貸：投資收益

3、收到股利或利息時(shí)：

股票： 債券

借：銀行存款 借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利 貸：應(yīng)收利息

4、資產(chǎn)負(fù)債表日公允變動(dòng)：

公允高于賬面： 公允小于賬面：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

5、不計(jì)提減值：

6、處置時(shí)：

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)【賬面余額，或借記】

投資收益【差額，或借記】

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益【或做相反分錄】 或做相反分錄

快速計(jì)算：處置時(shí)影響投資收益=凈售價(jià)-初始成本

處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈售價(jià)-出售前賬面價(jià)值

累計(jì)投資收益(持有期間累計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn))=-交易費(fèi)+利息收入+處置收益

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