中級會計實務學習筆記：長期股權(quán)投資的初始計量

長期股權(quán)投資的初始計量

一、投資的分類

1、合營企業(yè)屬于共同控制

2、聯(lián)營企業(yè)屬于重大影響

3、對上市公司投資：重大影響以下：短線投資：交易性金融資產(chǎn)

長線投資：可供出售金融資產(chǎn)

重大影響以上：長期股權(quán)投資

對非上市公司投資：不管是不是重大影響都是長期股權(quán)投資

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

(一)同一控制下的企業(yè)合并(交易作價往往不公允)

1、長投入賬為：合并日被合并方的賬面價值*份額

按投入資產(chǎn)的賬面價值記貸方 有稅費的要考慮相關(guān)稅費

差額按先后調(diào)整：資本公積-盈余公積-未分配利潤

2、一般分錄：長期股權(quán)投資(合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)

①資本公積(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積)

②盈余公積

③利潤分配-未分配利潤(當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤)

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨?賬面價值)

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

――應交消費稅

――應交營業(yè)稅

3、合并方不確認付出資產(chǎn)的處置損益

4、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。(發(fā)行費用如傭金、手續(xù)費沖減溢價，溢價不足，沖減留存收益)

合并方的一般會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資(合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)

貸：股本或?qū)嵤召Y本(發(fā)行股份的面值或新增的實收資本)

資本公積--股本溢價或資本溢價(當長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益)

5、無論是同一控制或非同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。(合并的相關(guān)費用都進損益，非合并進成本)

(二)非同一控制下企業(yè)合并(以市價為基礎，交易作價相對公平合理)

1、購買日：法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準。

2、初始計量：

非同一控制下的企業(yè)合并：

長投入賬為：投入資產(chǎn)等的公允價值入長投成本

按視同賣出做貸方分錄

差額記營業(yè)外收支，

發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用

3、重點注意：

①非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。(管理費用)

②以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應計入債務性債券的初始計量金額。(債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價)

③發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等均應計入權(quán)益性證券的初始計量金額(沖抵溢價，不夠抵的應沖減盈余公積和未分配利潤)。

4、付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理

①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，差額計入營業(yè)外收支。

②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，差額計入投資收益。

③合并對價為存貨的，視同銷售，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

④合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本。

5、通過多次交易實現(xiàn)企業(yè)合并，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：

A.個別報表的會計處理原則：成本-成本簡單相加，權(quán)益-成本為購買日的賬面加追加的投資，涉及其他綜合收益的，待購買方出售該股權(quán)時才可轉(zhuǎn)入投資收益;

B.合并財務報表中的處理：

三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資(直接相關(guān)稅費進成本)用公允價

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資

權(quán)益性證券的公允價值為成本。支付的手續(xù)費、傭金等沖減溢價，溢價不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

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