2019中級會計師考試重點《中級會計實務》：借款費用利息

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利息=本金×利率×時間

票面利息=面值×票面利率×時間

實際利息=攤余成本×實際利率×時間

攤余成本 某時點的本金(現(xiàn)值)

實際利率 未來現(xiàn)金流量折成的現(xiàn)值等于攤余成本的折現(xiàn)率。(實際利息÷實際本金)

例題：甲公司2016年1月1日從銀行借入1000萬元，支付了中介費等直接相關費用50萬元。借款期限一年，合同年利率為8%。

2016年1月1日攤余成本為1000-50=950萬元。

實際利率(年)=(80+50)÷950×100%=13.684%

(1000+80)×折現(xiàn)系數(shù)=950

折現(xiàn)系數(shù)=0.8796

賬務處理：

2016年1月1日，

借：銀行存款 950

長期借款——利息調(diào)整 50

貸：長期借款——本金 1000

長期借款的攤余成本=1000-50=950萬元

2016年12元31日，

實際利息=950×13.684%=130萬元，合同利息=1000×8%=80萬元。

借：財務費用130

貸：應付利息80

長期借款——利息調(diào)整50

借：長期借款——本金1000

應付利息 80

貸：銀行存款 1080

(一)借款費用

1.專門借款的利息

專門借款資本化期間的利息資本化，資本化期間的利息收入沖減利息資本化金額;

專門借款費用化期間的利息費用化，費用化期間的利息收入沖減利息費用化金額。

2.一般借款的利息

一般借款中用于符合資本化條件資產(chǎn)購建或生產(chǎn)的部分，在資本化期間的利息資本化，在費用化期間的利息費用化;

一般借款中未用于符合資本化條件資產(chǎn)購建或生產(chǎn)的部分，全部利息都費用化;

一般借款的利息收入全部沖減利息費用化金額。

3.借款的輔助費用

達到可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的全部資本化;達到可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的全部費用化。

4.外幣借款的匯兌差額

外幣專門借款在資本化期間的匯兌差額資本化，在費用化期間的匯兌差額費用化;

外幣一般借款以及其他外幣負債的匯兌差額全部費用化。