中級會計考試中級會計實務重難點整理：存貨的初始計量

存貨的初始計量

　　(一)外購的存貨

購買價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨采購成本的費用

成本構成內容 購買價款 指發(fā)票金額，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額

相關費用 ①運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費

②運輸途中的合理損耗【★2009年多選題】

③入庫前的挑選整理費

④其他可歸屬于存貨采購成本的費用

相關稅金 消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額、關稅等

【提示1】商品流通企業(yè)(如家樂福、貿易公司等)外購存貨的進貨費用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時直接計入銷售費用;另一種情況是金額較大，計入存貨成本。既可以在發(fā)生時計入，也可以先進行歸集，期末再分攤(已售商品的進貨費用攤入當期損益—主營業(yè)務成本，未售商品的進貨費用攤入期末存貨成本)。注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。

【提示2】合理損耗舉例：采購汽油正常揮發(fā)的;運煤途中正常遺漏的。

不合理的損耗，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應的科目中，不構成存貨入賬成本。

【例題1•多選題】下列項目中，應計入存貨成本的有()。

A.采購存貨的價款

B.入庫前的挑選整理費用C.運輸途中的合理損耗D.采購過程中因意外災害發(fā)生的凈損失

【答案】ABC

【解析】存貨采購過程中因意外災害發(fā)生的凈損失，應記入“營業(yè)外支出”科目。

【例題2•單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料的實際單位成本為每公斤()元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【答案】D

【解析】購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480(元)，實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以甲企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480/180=36(元/公斤)。

【提示】存貨成本的確定是基礎性知識點，也是考試的重點，考生應熟練掌握外購存貨成本的構成要素，尤其是途中合理損耗的處理，經常在計算性客觀題中出現(xiàn)。

(二)委托外單位加工取得的存貨

成本 (1)發(fā)出材料的實際成本;(2)加工費用;(3)相關稅金;(4)其他費用(運輸費、裝卸費等)。

委托加工 受托方按照加工 委托方允許抵扣的，不計入收回物資的成本。

下，增值 費用收取增值稅 委托方不允許抵扣的，計入收回的物資成本。

稅和消費 受托方代收代交消費稅 收回后連續(xù)加工應稅消費品的 記入“應交稅費—應交消費稅”科目借方

稅的處理 收回后直接用于銷售或連續(xù)生產 計入委托加工物資成本【★2010年單選題】

非應稅消費品的

【提示1】按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加工應稅消費品的，再加工后的應稅消費品出售時應繳納消費稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費稅允許從中扣除，因此會計處理上，將加工環(huán)節(jié)消費稅計入“應交稅費—應交消費稅”的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應交稅費—應交消費稅的貸方金額;而收回后直接用于出售的(或連續(xù)生產非應稅消費品)，出售時不再繳納消費稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費稅是價內稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應計入加工物資成本。

【提示2】委托加工環(huán)節(jié)，委托方應交消費稅的計算：

①受托方有同類消費品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格×消費稅稅率

②受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

【提示3】對于委托加工應稅消費品的會計處理，考生應重點掌握增值稅、消費稅什么時候計入成本。此外委托加工存貨入賬成本的計算或構成要素是選擇題的常見出題點。

【例題3•單選題】A公司委托B公司加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實際成本為50000元，完工收回時支付加工費2000元，消費稅8000元。A公司收回材料后將其直接對外銷售。假設A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是()元。

A.52000

B.57778

C.60000

D.59340

【答案】C

【解析】該委托加工材料收回后的入賬價值=50000+2000+8000=60000(元)。

【記憶竅門】直接出售，(未來)不交稅，不抵扣，計成本;繼續(xù)生產，(未來)要交稅，可抵扣，記借方。

(三)其他方式取得的存貨

方式 成本構成

自制 成本=材料成本+人工成本+制造費用

投資者投入 投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

提供勞務 勞務的直接人工+其他直接費用+可歸屬于該存貨的間接費用

其他方式 按相關準則規(guī)定確定。

【提示】常見的不計入存貨成本的相關稅費有：

非正常的損耗—記入“營業(yè)外支出、管理費用”等科目;

采購人員差旅費—記入“管理費用”科目;

入庫后的挑選整理費和保管費—記入“管理費用”科目;

驗收入庫后的倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一生產階段所必需的倉儲費)—記入“管理費用”科目;

允許抵扣的增值稅進項稅額—記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目;

受托方代收代繳的收回后連續(xù)加工應稅消費品的消費稅—記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方;其他不必要支出。