2019年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》重點知識點：境外所得間接負擔(dān)稅額的計算

境外所得間接負擔(dān)稅額的計算

居民企業(yè)在用上述境外所得間接負擔(dān)的稅額進行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含20%，下同)的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額。

【解釋】間接抵免稅額計算公式如下：

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

(1)公式中：

①本層企業(yè)是指實際分配股息(紅利)的境外被投資企業(yè)。

②本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

③符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號)規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔(dān)的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息(紅利)而間接負擔(dān)的由下一層企業(yè)就其利潤繳納的企業(yè)所得稅稅額。

④本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息(紅利)數(shù)額。

⑤本層企業(yè)所得稅后利潤額是指該層企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業(yè)所得稅后的余額。

(2)每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個年度中分得的股息(紅利)，若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成，則應(yīng)按該股息(紅利)對應(yīng)的每一年度未分配利潤，分別計算就該項分配利潤間接負擔(dān)的稅額;按各年度計算的間接負擔(dān)稅額之和，即為取得股息(紅利)的企業(yè)該一個年度中分得的股息(紅利)所得間接負擔(dān)的所得稅額。

(3)境外第二層及以下層級企業(yè)歸屬不同的，在計算居民企業(yè)負擔(dān)境外稅額時，均以境外第一層企業(yè)所在國(地區(qū))為國別劃分進行歸集計算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國(地區(qū))。