2019年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

居民企業(yè)在用上述境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上(含20%，下同)的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。

【解釋】間接抵免稅額計(jì)算公式如下：

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額

(1)公式中：

①本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息(紅利)的境外被投資企業(yè)。

②本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國(guó)稅法就利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國(guó)就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

③符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]125號(hào))規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息(紅利)而間接負(fù)擔(dān)的由下一層企業(yè)就其利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

④本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實(shí)際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息(紅利)數(shù)額。

⑤本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額是指該層企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去就其利潤(rùn)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅后的余額。

(2)每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個(gè)年度中分得的股息(紅利)，若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤(rùn)組成，則應(yīng)按該股息(紅利)對(duì)應(yīng)的每一年度未分配利潤(rùn)，分別計(jì)算就該項(xiàng)分配利潤(rùn)間接負(fù)擔(dān)的稅額;按各年度計(jì)算的間接負(fù)擔(dān)稅額之和，即為取得股息(紅利)的企業(yè)該一個(gè)年度中分得的股息(紅利)所得間接負(fù)擔(dān)的所得稅額。

(3)境外第二層及以下層級(jí)企業(yè)歸屬不同的，在計(jì)算居民企業(yè)負(fù)擔(dān)境外稅額時(shí)，均以境外第一層企業(yè)所在國(guó)(地區(qū))為國(guó)別劃分進(jìn)行歸集計(jì)算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國(guó)(地區(qū))。