高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試案例分析（16）

【案例分析】甲單位為某省環(huán)境保護(hù)廳，乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位。按照省財(cái)政廳要求，甲、乙、丙單位執(zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定。2018年7月，甲單位審計(jì)處對(duì)本級(jí)及所屬單位2017年下半年以來(lái)預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等情況進(jìn)行了檢查。8月初，審計(jì)處向甲單位主要負(fù)責(zé)人反饋檢查情況。部分事項(xiàng)如下：

（1）2017年年初，甲單位本級(jí)經(jīng)省財(cái)政廳批復(fù)本年度支出預(yù)算為20000萬(wàn)元；2017年6月，甲單位本級(jí)經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)增支出預(yù)算數(shù)為1000萬(wàn)元。2017年度甲單位本級(jí)年終支出執(zhí)行數(shù)為19000萬(wàn)元。2018年1月，甲單位對(duì)上一年度的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了分析，計(jì)算確定的本級(jí)預(yù)算支出完成率為95%。

（2）甲單位財(cái)務(wù)處作為內(nèi)部控制工作牽頭部門(mén)，按省財(cái)政廳要求布置所屬單位2017年內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。乙、丙單位已按規(guī)定完成各自的內(nèi)部控制報(bào)告并報(bào)至甲單位。2018年3月，甲單位財(cái)務(wù)處在乙、丙單位內(nèi)部控制報(bào)告和本級(jí)內(nèi)部控制報(bào)告的基礎(chǔ)上，匯總形成了本部門(mén)內(nèi)部控制報(bào)告，經(jīng)甲單位主要負(fù)責(zé)人審批后報(bào)送省財(cái)政廳。

（3）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，2018年4月甲單位組織本級(jí)和所屬單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生政府會(huì)計(jì)制度專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出15萬(wàn)元。由于年初該專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算僅為10萬(wàn)元，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)有5萬(wàn)元缺口。甲單位財(cái)務(wù)處將該經(jīng)費(fèi)缺口5萬(wàn)元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

（4）2018年4月，乙單位在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)賬外空氣質(zhì)量檢測(cè)專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，目前已沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且無(wú)法評(píng)估。據(jù)此，乙單位僅由資產(chǎn)管理處對(duì)該專(zhuān)用設(shè)備進(jìn)行了實(shí)物登記。

（5）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出租一棟門(mén)面房。按照同地段房屋平均市場(chǎng)租賃價(jià)格計(jì)算，出租價(jià)格應(yīng)不低于每年150萬(wàn)元。2018年5月，乙單位基本賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行提出以每年120萬(wàn)元的租賃價(jià)格租用該棟門(mén)面房用于網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務(wù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，乙單位以每年120萬(wàn)元的租賃價(jià)格將該棟門(mén)面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。

（6）乙單位為進(jìn)行環(huán)評(píng)系統(tǒng)升級(jí)改造，采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一套大型設(shè)備（未納入集中采購(gòu)目錄范圍，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)和公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），并于2018年6月與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了總金額為500萬(wàn)元的設(shè)備采購(gòu)合同。為督促供應(yīng)商認(rèn)真履約，乙單位依據(jù)該項(xiàng)目采購(gòu)文件，要求供應(yīng)商以支票形式支付了60萬(wàn)元的履約保證金。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，分析判斷：

1.事項(xiàng)（1）中本級(jí)預(yù)算支出完成率的計(jì)算是否正確。如不正確，指出正確的計(jì)算結(jié)果。

2.事項(xiàng)（2）至（6）的處理是否正確。如不正確，分別說(shuō)明理由。

【正確答案】

1、正確答案：

事項(xiàng)（1）的計(jì)算不正確。

正確的計(jì)算結(jié)果：本級(jí)預(yù)算支出完成率應(yīng)為90.48%[19000÷（20000+1000）≈90.48%]

2、正確答案：

事項(xiàng)（2）的處理正確。

事項(xiàng)（3）的處理不正確。

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用。

事項(xiàng)（4）的處理不正確。

理由：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。

事項(xiàng)（5）的處理不正確。

理由：中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租，應(yīng)按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)；在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開(kāi)招租的形式確定出租的價(jià)格，必要時(shí)采用評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租的價(jià)格。

事項(xiàng)（6）的處理不正確。

理由：履約保證金的數(shù)額不得超過(guò)政府采購(gòu)合同金額的10%。

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