高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試案例分析（9）

【案例分析】甲公司2021年度發(fā)生了以下相關(guān)交易：

（1）甲公司為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某支債券到期時(shí)，收回的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營或資本支出對(duì)資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出（如因市場(chǎng)變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時(shí)出臺(tái)的政策），則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（2）甲公司于2021年5月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)100萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，乙公司行權(quán)時(shí)有權(quán)以每股5元的價(jià)格從甲公司購入普通股60萬股（每股面值為1元）。行權(quán)日為2022年3月31日，且期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。甲公司將該看漲期權(quán)分類為權(quán)益工具。

（3）甲公司財(cái)務(wù)處針對(duì)套期保值業(yè)務(wù)提出以下意見：集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告的重大交易管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。

（4）甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定：等待期為2021年1月1日至2022年12月31日，兩年期滿有關(guān)高管人員仍在甲公司工作且公司每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股按股東大會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值為20元/股，授予日甲公司普通股的公允價(jià)值為18元/股。2021年12月31日，甲公司普通股的公允價(jià)值為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計(jì)該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價(jià)值為24元/股。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：

1.根據(jù)事項(xiàng)（1）至（3），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理或意見是否正確，如不正確，說明理由。

2.根據(jù)事項(xiàng)（4），簡述甲公司在計(jì)算2021年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理思路。

【正確答案】

1、正確答案：

事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司的目標(biāo)是持有短期債券至到期，目的是滿足預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的資金需求，管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計(jì)量的條件。

或者：甲公司應(yīng)當(dāng)將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：在普通股凈額結(jié)算方式下，甲公司交付的普通股數(shù)量不確定，即其是通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，該看漲期權(quán)應(yīng)分類為金融負(fù)債。

事項(xiàng)（3）的意見正確。

2、正確答案：

應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積。

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