高級會計實務考試案例分析（1）

【案例分析】甲公司為一家在深圳證券交易所上市的制造業(yè)企業(yè)，執(zhí)行財政部2017年修訂發(fā)布的金融工具系列會計準則，其2019年發(fā)生的股權交易相關業(yè)務及其會計處理如下：

(1)2019年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元和一項專利技術作為對價取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表決權股份，當日能夠?qū)公司實施控制。該日，甲公司作為對價的專利技術公允價值為5000萬元，賬面原值為4000萬元、已累計攤銷2000萬元;A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元、賬面價值為11000萬元。

合并前，甲公司曾于2019年2月15日向A公司銷售產(chǎn)品一批，符合收入確認條件，確認的銷售收入為700萬元、銷售成本為650萬元。

A公司系乙公司于2010年1月15日設立的全資子公司，自設立以來未發(fā)生過對外投資和企業(yè)合并業(yè)務。此次合并前乙公司對甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制，均非暫時性的。

對此，甲公司于2019年3月1日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務報表中，確認對A公司長期股權投資的初始投資成本為13000萬元;

②在編制合并財務報表時，將2019年2月15日甲公司與A公司之間發(fā)生的購銷業(yè)務作為內(nèi)部交易進行抵銷。

(2)2019年4月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入B公司3%的有表決權股份，按照會計準則規(guī)定，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始確認金額為900萬元。該日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，為29000萬元。此筆交易發(fā)生前，甲公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。

2019年6月3日，甲公司又以銀行存款19000萬元從B公司其他股東處購入B公司57%的有表決權股份。至此，甲公司共持有B公司60%的有表決權股份并能夠?qū)公司實施控制。該日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，為30000萬元;甲公司原持有B公司3%的有表決權股份的公允價值為1000萬元。甲公司兩次購入B公司股份的交易不屬于“一攬子”交易。

對此，甲公司于2019年6月3日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務報表中，確認對B公司長期股權投資的初始投資成本為19900萬元。

②在編制合并財務報表時，確認的合并商譽為1900萬元。

(3)2019年7月15日，甲公司向C公司原股東丙公司支付銀行存款5000萬元、發(fā)行普通股股票1000萬股，換取C公司100%的有表決權股份，并于當日實現(xiàn)對C公司的控制。合并中，甲公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律等直接相關費用100萬元。

甲公司與丙公司簽訂的并購協(xié)議規(guī)定：若2019年C公司實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤在5000萬元以上，甲公司在C公司2019年年報審計后30日內(nèi)向丙公司另支付銀行存款1000萬元。2019年7月15日，甲公司根據(jù)C公司經(jīng)營狀況判斷，預計C公司實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤能夠超過5000萬元，甲公司需承擔或有對價的支付義務。

2019年7月15日，甲公司股票每股公允價值為7元，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元、賬面價值為10000萬元。此交易發(fā)生前，甲公司與丙公司、C公司不存在關聯(lián)方關系。

對此，甲公司于2019年7月15日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務報表中，將支付的合并相關費用100萬元計入管理費用。

②在編制合并財務報表時，確定的合并成本為12000萬元。

(4)2019年9月27日，甲公司以7000萬元的價格出售了全資子公司D的20%有表決權股份，所持有D公司的有表決權股份比例變?yōu)?0%，仍能對D公司實施控制。該日，D公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為32000萬元。甲公司原取得D公司100%的有表決權股份時的初始投資成本為20000萬元。

對此，甲公司所作的部分會計處理如下：

①2019年9月27日在個別財務報表中，確認的投資收益為600萬元。

②在編制合并財務報表時，繼續(xù)將D公司納入合并范圍。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

2.根據(jù)資料(2)，分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

3.根據(jù)資料(3)，分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

4.根據(jù)資料(4)，分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

【正確答案】

1、正確答案 :

①不正確

正確的會計處理：應確認對A公司長期股權投資的初始投資成本為11000萬元。

②正確。

2、正確答案 :

①不正確。

正確的會計處理：應確認對B公司長期股權投資的初始投資成本為20000萬元。

②不正確。

正確的會計處理：確認的合并商譽為2000萬元。

3、正確答案 :

①正確。

②不正確。

正確的會計處理：確定的合并成本為13000萬元。

4、正確答案 :

①不正確。

正確的會計處理：確認的投資收益為3000萬元。

②正確。

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