2021年高級會計實務考試大綱：第三章

2021年高級會計實務考試大綱：第三章

第三章  企業(yè)全面預算管理

（點擊下載完整版考試大綱）

【基本要求】

（一）掌握全面預算的編制方法，熟悉全面預算的編制方式與編制流程

（二）掌握全面預算分析要點、掌握預算分析方法

（三）熟悉預算目標的確定要點，掌握利潤預算目標的確定方法

（四）熟悉全面預算管理中的主要風險

（五）熟悉全面預算控制的方式與原則

（六）熟悉全面預算調(diào)整的內(nèi)涵、原則與程序

（七）了解全面預算管理的含義、內(nèi)容、功能、原則與流程

（八）了解全面預算管理的應用環(huán)境，熟悉全面預算管理的組織體系

（九）了解全面預算考核的原則與程序，熟悉全面預算考核的內(nèi)容

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)  全面預算管理概述

一、全面預算管理的含義與內(nèi)容

預算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務結(jié)果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。在預算管理前冠以“全面”二字，主要有以下三層含義：預算理念全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。

全面預算管理的內(nèi)容主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算。

二、全面預算管理的功能、原則與流程

全面預算管理主要包括四個方面功能：規(guī)劃與計劃功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、控制與監(jiān)督功能、考核與評價功能。企業(yè)進行預算管理，一般應遵循戰(zhàn)略導向原則、過程控制原則、融合性原則、平衡管理原則和權(quán)變性原則等。全面預算管理是一個持續(xù)改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執(zhí)行（預算控制、預算調(diào)整等）和預算考評三個階段。

三、全面預算管理的應用環(huán)境

企業(yè)實施預算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標、業(yè)務計劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。

（一）戰(zhàn)略目標

企業(yè)應按照戰(zhàn)略目標，確立預算管理的方向、重點和目標。

（二）業(yè)務計劃

業(yè)務計劃，是指按照戰(zhàn)略目標對業(yè)務活動的具體描述和詳細計劃。企業(yè)應將戰(zhàn)略目標和業(yè)務計劃具體化、數(shù)量化作為預算目標，促進戰(zhàn)略目標落地。

（三）組織架構(gòu)

全面預算管理的組織體系通常由全面預算管理的決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層面構(gòu)成。

全面預算管理決策機構(gòu)是組織領(lǐng)導企業(yè)全面預算管理的較高權(quán)力機構(gòu)，主要包括股東（大）會、董事會、預算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層。企業(yè)應當設(shè)立預算管理委員會履行全面預算管理職責。

全面預算管理工作機構(gòu)是全面預算管理的日常工作機構(gòu)，具體負責全面預算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作。

全面預算管理執(zhí)行機構(gòu)是指根據(jù)其在企業(yè)預算總目標實現(xiàn)過程中的作用和職責劃分的，承擔一定的經(jīng)濟責任，并享有相應權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。

（四）內(nèi)部管理制度

企業(yè)應建立健全預算管理制度、會計核算制度、定額標準制度、內(nèi)部控制制度內(nèi)部審計制度、績效考核和激勵制度等內(nèi)部管理制度，夯實預算管理的制度基礎(chǔ)。

（五）信息系統(tǒng)

企業(yè)應充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預算管理流程，提高預算管理效率。

四、全面預算管理層級

一般情況下，企業(yè)的全面預算管理層級與企業(yè)內(nèi)部層級相一致。企業(yè)內(nèi)部層級不同，全面預算管理的內(nèi)容與特點也不同。

第二節(jié)  全面預算編制

一、全面預算編制概述及預算編制中的主要風險

全面預算編制是企業(yè)實施全面預算管理的起點。

不編制預算或預算不健全，可能導致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。

二、全面預算目標的確定

（一）預算目標的確定原則

實施全面預算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預算，而編制全面預算的重要前置工作是確定預算目標。集團層面確定預算目標應遵循以下原則：先進性原則、可行性原則、適應性原則、導向性原則、系統(tǒng)性原則。

（二）預算目標確定應考慮的因素

確定預算目標時，除了應當考慮確定預算目標的一般原則外，通常還應考慮以下因素：出資人對預算目標的預期、以前年度實際經(jīng)營情況、預算期內(nèi)重大事項的影響企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。

（三）預算目標的確定方法

常見的利潤預算目標的確定方法有：利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法和本量利分析法。

利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率（增長幅度），全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。

比例預算法是通過利潤指標與其他相關(guān)經(jīng)濟指標的比例關(guān)系來確定目標利潤的方法。營業(yè)收入利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務指標均可用于測定企業(yè)的目標利潤。

上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。

標桿法是以企業(yè)歷史較高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準來確定利潤預算目標的一種方法。

本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤三者的相互關(guān)系。

三、全面預算的編制方式

從形成上看，企業(yè)預算的編制方式分為權(quán)威式預算（自上而下）和參與式預算（自下而上），實務中的預算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預算和完全參與式預算這兩個極端之間，即混合式（上下結(jié)合）的預算編制方式。

四、全面預算的編制流程

實務中，集團層面編制全面預算，通常采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”式進行，具體包括下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡審議批準、下達執(zhí)行等流程。

五、全面預算的編制方法

常見的全面預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業(yè)預算法等。

第三節(jié)  全面預算執(zhí)行

一、全面預算執(zhí)行概述及預算執(zhí)行中的主要風險

預算執(zhí)行是把預算目標變成行動的一種方式，預算執(zhí)行一般按照預算控制、預算調(diào)整等程序進行。預算控制，是指企業(yè)以預算為標準，通過預算分解、過程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營不偏離預算標準的管理活動。預算調(diào)整指當企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導致企業(yè)的預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預算已不再適宜時而進行的預算修改。

預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。

二、全面預算分析

（一）全面預算分析的流程

預算分析流程一般包括確定分析對象、確定重要性標準、收集數(shù)據(jù)、計算差異并分析引起差異的原因、撰寫并上報分析報告等環(huán)節(jié)。

（二）全面預算分析的方法

常見的預算分析方法主要差異分析、對比分析、對標分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析、排名分析和多維分析等。

三、全面預算控制

（一）全面預算控制的內(nèi)涵

廣義的預算控制將整個預算系統(tǒng)作一個控制系統(tǒng)，通過預算編制，預算執(zhí)行與監(jiān)控，預算考核和評價形成的一個包括事前、事中和事后的全過程控制系統(tǒng)。狹義的預算控制不包括預算編制，而是將編制好的預算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標準，定期將實際業(yè)績和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施，主要指預算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。

（二）全面預算控制的方式

全面預算控制方式主要包括：當期預算控制與累進預算控制；總額控制與單項控制；絕對數(shù)控制與相對數(shù)控制；剛性控制與柔性控制；預算內(nèi)審批控制、超預算審批控制與預算外審批控制；系統(tǒng)在線控制與手工控制。

（三）全面預算控制的原則

全面預算控制的原則主要包括：加強過程控制；突出管理重點；剛性控制與柔性控制相結(jié)合；業(yè)務控制與財務控制相結(jié)合。

四、全面預算調(diào)整

（一）全面預算調(diào)整的內(nèi)涵

全面預算調(diào)整指當企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導致企業(yè)的預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預算已不再適宜時而進行的預算修改。企業(yè)應當在有關(guān)預算管理制度中明確規(guī)定預算調(diào)整的條件。

（二）全面預算調(diào)整的原則

全面預算調(diào)整的原則主要包括：預算調(diào)整應當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況，重點放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；預算調(diào)整方案應當客觀、合理、可行，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；預算調(diào)整應當謹慎，調(diào)整頻率應予以嚴格控制，年度調(diào)整次數(shù)應盡量少。

（三）全面預算調(diào)整的程序

由于市場環(huán)境、政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預算的，應當履行嚴格的審批程序。預算調(diào)整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序。

第四節(jié)  全面預算考核

一、全面預算考核的含義及預算考核中的主要風險

全面預算考核是指通過對各預算執(zhí)行單位的預算完成結(jié)果進行檢查、考核與評價為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)，為改進預算管理提供建議和意見，是企業(yè)進行有效激勵與約束、提高企業(yè)公司績效的重要內(nèi)容。

預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。

二、全面預算考核的原則

全面預算考核應遵循以下原則：目標性、可控性、動態(tài)性、例外性、公開公平公正、總體優(yōu)化原則等。

三、全面預算考核的內(nèi)容

全面預算考核內(nèi)容主要有兩個方面：對全面預算目標完成情況的考核、對全面預算組織工作的考核。

四、全面預算考核的程序

（一）制定預算考核管理辦法

（二）確認各預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行結(jié)果

（三）編制預算執(zhí)行情況的分析報告

（四）組織考核、撰寫考核報告、發(fā)布考核結(jié)果