2018年高級會計實務(wù)知識點精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認

(一)終止確認的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

滿足下列兩個條件之一的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損失，即可以終止確認轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。

1.企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。(看實質(zhì)，風險和報酬是否轉(zhuǎn)移。)

2.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

常見的終止確認情況：不附追索權(quán)的、售后回購回購價是回購當時的公允價值、重大的價外期權(quán)(可能是看跌期權(quán)也可能是看漲期權(quán))，即該資產(chǎn)購回的可能性很小，微乎其微，應(yīng)視為終止確認。

(二)不終止確認的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。所確認的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當充分反映保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

1.終止確認的表現(xiàn)(不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售;出售金融資產(chǎn)后簽訂回購合同，

回購價格為回購日的市場價格;將金融資產(chǎn)出售的同時簽訂看跌期權(quán)或看漲期權(quán)且期權(quán)為重大價外期權(quán));

處置損益一般為賬面價值與售價之間的差額，如果是可供出售金融資產(chǎn)，那么當時確認資本公積的，現(xiàn)在處置要相應(yīng)的將資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到當期損益中。

2.不能終止確認的條件(企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬;企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制)。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但是沒有終止確認也是要做賬的，作為負債來處理。比如，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)移了，沒有終止確認，應(yīng)該貸記短期借款。