2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案：案例八

2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案：案例八

案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

甲公司為一家能源行業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來(lái)，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展。2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以200 000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)A公司股份的80%;當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為220 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為210 000萬(wàn)元。6月30日，甲公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)：當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為235 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為225 000萬(wàn)元。收購(gòu)前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。

(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊(cè)的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為20 000萬(wàn)元，銷售成本為16 000萬(wàn)元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬(wàn)元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對(duì)外銷售了其中的60%，取得銷售收入14 400萬(wàn)元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元。甲公司與B公司各為獨(dú)立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。

(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠?qū)公司施加重大影響;當(dāng)日，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。9月30日，甲公司以60 000萬(wàn)元的價(jià)格從C公司購(gòu)進(jìn)某標(biāo)號(hào)燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50 000萬(wàn)元。至12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。甲公司和C公司之間未發(fā)生過(guò)其他交易。C公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000萬(wàn)元。假定甲公司按要求應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，且不考慮增值稅因素。

(4)甲公司還開(kāi)展了以下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成所有相關(guān)手續(xù)。

①2012年10月31日，甲公司的兩個(gè)子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個(gè)子公司分別投資40 000萬(wàn)元和20 000萬(wàn)元，D公司投資20 000萬(wàn)元，在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)。甲公司通過(guò)其兩個(gè)子公司向E公司委派董事會(huì)7名董事中的4名董事。按照E公司注冊(cè)地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)。

②2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200 000萬(wàn)元取得F公司的40%。F公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受委托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。

假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購(gòu)A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買日)，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購(gòu)買日)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

3.根據(jù)資料(2)，計(jì)算并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理。

4.根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2012年度個(gè)別利潤(rùn)表中對(duì)C公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益;計(jì)算并簡(jiǎn)要說(shuō)明對(duì)甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響。

5.根據(jù)資料(4)，分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并分別說(shuō)明理由。

【分析與解釋】

1.(1)屬于企業(yè)合并。(1分)

理由：收購(gòu)交易完成后，甲公司對(duì)A公司擁有控制權(quán)。(1分)

(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

理由：收購(gòu)前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(1分)

(3)購(gòu)買日為2012年6月30日。(1分)

理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。(1分)

2.(1)初始投資成本為200 000萬(wàn)元 (1分)

(2)商譽(yù)金額=200 000 -235 000×80%=12 000(萬(wàn)元)(1分)

3.抵銷應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款各20 000萬(wàn)元; (1分)

抵銷應(yīng)收賬款[或：壞賬準(zhǔn)備]、資產(chǎn)減值損失各600萬(wàn)元;(1分)

抵銷營(yíng)業(yè)收入20 000 萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本18 400萬(wàn)元、存貨1 600萬(wàn)元;(1分)

抵銷存貨[或：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]、資產(chǎn)減值損失各80萬(wàn)元;(1分)

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬(wàn)元。(1分)

評(píng)分說(shuō)明：“3”不需要計(jì)算過(guò)程。

4.(1)甲公司個(gè)別利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)C公司2012年度投資收益的金額

=[100 000×4/12-(60 000-50 000)]×20%=4666.67(萬(wàn)元)(2分)

(2)甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整：

調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減存貨;調(diào)整金額2 000萬(wàn)元。(1分)

評(píng)分說(shuō)明：“4.(2)”不需要計(jì)算過(guò)程。

5.(1)E公司不納入合并范圍。(1分)

理由：D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)，甲公司不擁有控制權(quán)。(1分)

(2)F公司納入合并范圍(1分)

理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計(jì)達(dá)65%，甲公司擁有控制權(quán)。(1分)

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