2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案

案例分析題一(本題 15 分)

甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計(jì)及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實(shí)施從承包商、建筑商向投資商、運(yùn)營(yíng)商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017 年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

(1)投資部經(jīng)理：近年來(lái)，公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)域發(fā)展。在投資業(yè)務(wù)推動(dòng)下，公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐年攀升，2014 年至 2016 年年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為 10.91%，而同期同行業(yè)年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為 7%。預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此形勢(shì)下，公司應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模。建議 2017 年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率調(diào)高至 12%。

(2)運(yùn)營(yíng)部經(jīng)理：考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，海外建筑市場(chǎng)面臨諸多不確定因素，加之公司國(guó)際承包項(xiàng)目管理，且已連續(xù)出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目，公司應(yīng)當(dāng)在合理控制集團(tuán)項(xiàng)目投標(biāo)節(jié)奏的同時(shí)，采取措施強(qiáng)化海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理，建議 2017 年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率低至?%

(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評(píng)估現(xiàn)有財(cái)務(wù)資源條件。近年來(lái)，公司經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)，未來(lái)不打算增發(fā)新股。2016 年末，公司資產(chǎn)總額為 8000 億元，負(fù)債總額為 6000 億元，年度營(yíng)業(yè)收入總額為 4000 億元，凈利潤(rùn)為 160 億元，分配現(xiàn)金股利 40 億元。

(4)總經(jīng)理：公司應(yīng)向開拓市場(chǎng)，優(yōu)化機(jī)制，協(xié)同發(fā)展要成效，一是要抓住當(dāng)前“一帶

一路”建設(shè)的機(jī)遇，加快國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的投資布局，合理把握投資節(jié)奏，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。

二是考慮到在不對(duì)外融資的情況下僅僅依靠?jī)?nèi)部留存收益可以實(shí)現(xiàn)的銷售增長(zhǎng)非常有限，公司要利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務(wù)融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。

要求：

1.根據(jù)資料(1)和(2)，結(jié)合 SWOT 模型，指出甲公司的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅。

2.根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司 2016 年凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率和 2017 年可持續(xù)增長(zhǎng)率。并從可持續(xù)增長(zhǎng)率角度指出提高公司增長(zhǎng)速度的主要驅(qū)動(dòng)因素

3.根據(jù)資料(2)和(3)，如果采納投資部經(jīng)理增長(zhǎng) 12%的建議，結(jié)合公司 2017 年可持續(xù)增長(zhǎng)率，指出 2017 年甲公司增長(zhǎng)管理所面臨的財(cái)務(wù)問(wèn)題以及可運(yùn)用的財(cái)務(wù)策略。

4.根據(jù)資料(3)和(4)，計(jì)算甲公司 2017 年在不對(duì)外融資情況下可實(shí)現(xiàn)的較高銷售增長(zhǎng)率。

【答案】

1.優(yōu)勢(shì)：公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向相關(guān)多元化投資領(lǐng)域發(fā)展。在投資業(yè)務(wù)推動(dòng)下，公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐年攀升，2014 年至 2016 年年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為10.91%，高于同期同行業(yè)水平。

劣勢(shì)：公司國(guó)際承包項(xiàng)目管理已連續(xù)出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目

機(jī)會(huì)：未來(lái)五年內(nèi)，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。

威脅：全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，海外建筑市場(chǎng)面臨諸多不確定因素

2.凈資產(chǎn)=8000-6000=2000 億元

凈資產(chǎn)收益率=160/2000×100%=8%

銷售凈利率=160/4000×100%=4%

現(xiàn)金股利支付率=40/160×100%=25%

收益留存率=1-25%=75%

可持續(xù)增長(zhǎng)率=8%×75%/(1-8%×75%)=6.38%

從可持續(xù)增長(zhǎng)率角度看，提高公司增長(zhǎng)速度的措施有：(1)降低現(xiàn)金股利發(fā)放率(2)提高銷售凈利率(3)加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力等

3.投資部經(jīng)理建議實(shí)際增長(zhǎng)率調(diào)高至 12%，遠(yuǎn)高于 2017 年的可持續(xù)增長(zhǎng)率 6.38%，甲公司將面臨資本需要和融資壓力。

可運(yùn)用的財(cái)務(wù)策略：(1)發(fā)售新股(2)增加借款以提高杠桿率(3)削減股利(4)剝離無(wú)效資產(chǎn)(5)供貨渠道選擇(6)提高產(chǎn)品定價(jià)(7)其他

4.總資產(chǎn)報(bào)酬率=稅后凈利/總資產(chǎn)=160/8000×100%=2%

較高銷售增長(zhǎng)率=總資產(chǎn)報(bào)酬率×收益留存率/(1-總資產(chǎn)報(bào)酬率×收益留存率)=2%×75%/(1-2%×75%)=1.52%。

案例分析題二(本題 10 分)

甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，近年來(lái)由于內(nèi)部管理出放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。未實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從 2016 年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，有關(guān)資料如下：

(1)全面預(yù)算管理

①全面預(yù)算編制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行，2016 年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算政策編制流程，各預(yù)算單位主要指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。

②在預(yù)算編制方法上嗎，2016 年 10 月，甲公司向各預(yù)算單位下大了 2017 年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求預(yù)算單位以 2016 年度預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境等因素的變化，在2016 年度預(yù)算的基礎(chǔ)上合理調(diào)整形成 2017 年度預(yù)算。

③在預(yù)算審批程序上，2016 年 12 月，甲公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室編制完成 2017 年度全面預(yù)算草案;2017 年 1 月，甲公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核通過(guò)的全面預(yù)算草案進(jìn)行了審議;該草案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，預(yù)算管理委員會(huì)以正式文件形式向各預(yù)算單位下達(dá)執(zhí)行。

(2)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

為充分發(fā)揮業(yè)績(jī)考核的導(dǎo)向作用，甲公司對(duì)原來(lái)單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改變，新業(yè)績(jī)指標(biāo)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。其中：財(cái)務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo);與原來(lái)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系相比，經(jīng)濟(jì)增加值替代了凈利潤(rùn)指標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化如表 1 所示：

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的第①項(xiàng)，支出甲公司 2016 年之前以及 2016 年分別采取的預(yù)算編制方式。

2.根據(jù)資料(1)中的第②項(xiàng)，支出甲公司全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見所體現(xiàn)的預(yù)算編制方法類型，并說(shuō)明該預(yù)算編制方法類型的優(yōu)缺點(diǎn)。

3.根據(jù)資料(1)中的第③項(xiàng)，支出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。

4.根據(jù)資料(2)指出新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的積極作用。

5.根據(jù)資料(2)，指出核心財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整即權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向。

【答案】

1.甲公司 2016 年之前的預(yù)算編制方式是式預(yù)算。

甲公司 2016 年采取的預(yù)算編制方式是混合式預(yù)算。

2.體現(xiàn)的是增量預(yù)算法的編制方法

增預(yù)算法優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力

缺點(diǎn)：預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。

3.不恰當(dāng)。

理由：年度全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，還需要股東大會(huì)批準(zhǔn)。

4.非財(cái)務(wù)指標(biāo)被認(rèn)為是能反映未來(lái)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)和應(yīng)用有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)的財(cái)務(wù)成功。

案例分析三(本題 10 分)

甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017 年 1 月，甲公司準(zhǔn)備作為 EPC(設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工)總承包商競(jìng)標(biāo) Q 國(guó)煉化一體化 R 項(xiàng)目，一同競(jìng)標(biāo)的預(yù)計(jì)還有 2 家國(guó)際工程知名企業(yè)。R 項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求。EPC 總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對(duì) R 項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017 年 4 月末，甲公司召開 R 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

(1)市場(chǎng)開發(fā)部經(jīng)理：自 2015 年以來(lái)，市場(chǎng)開發(fā)部持續(xù)收集 Q 國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)稅、法律等信息。2017 年 1 月，在獲取 R 項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場(chǎng)開發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等方面希賽網(wǎng)開展了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的有關(guān)信息，編制了 R 項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別。建議公司盡力滿足項(xiàng)目業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，抓住機(jī)遇，提升公司海外 EPC 業(yè)績(jī)，獲取更高回報(bào)。

(2)投標(biāo)報(bào)價(jià)部經(jīng)理：2017 年 2 月，投標(biāo)報(bào)價(jià)部組織設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等部門對(duì) R 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識(shí)別，共識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn) 64 項(xiàng)目;同時(shí)，針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對(duì)措施，以及負(fù)責(zé)落實(shí)到人的具體實(shí)施方案。預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，還存在32 項(xiàng)剩余風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)報(bào)價(jià)部以基準(zhǔn)成本 17.8 億美元為基礎(chǔ)，就剩余的 32 項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目管費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評(píng)估;運(yùn)用量化分析模型，測(cè)算出風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金 0.43 億美元。建議在報(bào)估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價(jià) 0.43 億美元。

(3)項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭(zhēng)項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時(shí)，將各種不確定性換算為影響 R 項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，再運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型模擬測(cè)算，進(jìn)行敏感性排序，計(jì)算不同置信度下項(xiàng)目完工日期。

(4)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了 R 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營(yíng)意外和損失;風(fēng)險(xiǎn)管理部將動(dòng)態(tài)評(píng)估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開發(fā) R 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別，并就該類風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議。

2.結(jié)合資料(2)，指出管理層基于投標(biāo)報(bào)價(jià)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中應(yīng)考慮的主要因素。

3.結(jié)合資料(3)，指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)的分類及具體方法。

4.結(jié)合資料(4)指出甲公司計(jì)劃開發(fā)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能。

【答案】

1.從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利的角度分析，甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

建議：盡量通過(guò)量化或半量化的手段評(píng)估，可通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽(yù)、市場(chǎng)地位各項(xiàng)影響因素的分別評(píng)估，獲得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)值，從而確定是否接受新業(yè)務(wù)。

2.在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過(guò)程中，管理層應(yīng)該考慮：一是不同的擬應(yīng)對(duì)方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度(可用利潤(rùn)、每股收益等表示)，以及哪個(gè)應(yīng)對(duì)方案對(duì)主體的風(fēng)險(xiǎn)容限相協(xié)調(diào);

二是不同擬應(yīng)對(duì)方案的成本和效益;三是實(shí)施企業(yè)目標(biāo)可能的機(jī)會(huì)。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)。概率技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、損失分布，事后檢驗(yàn)等，非概率技術(shù)包括敏感分析、情景分析、壓力測(cè)試、設(shè)定基準(zhǔn)等。

甲公司運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)是蒙特卡羅模型分析。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)具備的主要功能：

(1)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的共享，提升風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集及傳播效率。風(fēng)險(xiǎn)信息包括:風(fēng)險(xiǎn)管理政策以及方案;風(fēng)險(xiǎn)檔案數(shù)據(jù)、分值及信息;緊急情況的聯(lián)系對(duì)象以及聯(lián)系方式;歷史損失、理賠經(jīng)驗(yàn)、信息;風(fēng)險(xiǎn)管理行動(dòng)計(jì)劃等。

(2)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估，包括利用系統(tǒng)收集各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信息(如價(jià)格)，通過(guò)建模等方式，對(duì)未來(lái)走勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè);集成目前管理系統(tǒng)中各種內(nèi)部信息，通過(guò)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)計(jì)算評(píng)估情況，如信用、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)容限的程度。

(3)開展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。通過(guò)集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、判斷，利用系統(tǒng)對(duì)超出容忍度范圍的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。

由上可知，風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)極大地依賴于數(shù)據(jù)的收集和共享，以及風(fēng)險(xiǎn)管理政策、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)模型的建立。

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案例分析題四(本題 15 分)

甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自 2014 年起，甲公司積極參與“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)，為更有效地管理境外經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于 2016 年初聘請(qǐng) A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請(qǐng)B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供 2016 年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，有關(guān)資料如下：

(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化

A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營(yíng)的相關(guān)內(nèi)部控制控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬定，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。

②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料;預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015 年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且 80%以上為跨年度預(yù)付賬款。

③境外經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對(duì)較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購(gòu)買保險(xiǎn)的方式對(duì)現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施;境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位(含境外子公司)對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。

A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù) A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議修改了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)各單位自 2016 年 7 月 1 日起嚴(yán)格執(zhí)行。

(2)內(nèi)部控制審計(jì)

B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司 2016 年度內(nèi)部控制審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司的境外子公司 M 公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②。。。。。。跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。N 公司管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料(1)中事項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理。

【答案】

1.事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。

改進(jìn)措施：發(fā)展戰(zhàn)略方案應(yīng)經(jīng)董事會(huì)審計(jì)通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。

改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)付款的管理，涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，有疑問(wèn)的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。

事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。

改進(jìn)措施：對(duì)于被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。

事項(xiàng)⑤存在不當(dāng)之處。

改進(jìn)措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查，同時(shí)，對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。

2.審計(jì)意見類型：無(wú)法表示意見。

理由：N 公司管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見。

3.在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無(wú)法表示意見”的審計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。

案例分析題五(本題 10 分)

甲公司為一家國(guó)有企業(yè)的下屬子公司，主要從事 X、Y 兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn) A、B 兩種產(chǎn)品。2017 年初，甲公司召開成本管控專題會(huì)議，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

(1)市場(chǎng)部經(jīng)理：經(jīng)市場(chǎng)部調(diào)研，A、B 產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格分別為 207 元/件和 322元/件。未獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建議：①以競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格銷售 A、B產(chǎn)品;②以 15%的產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率[(銷售單價(jià)-單位生產(chǎn)成本)/單位生產(chǎn)成本×100%]確定 A、B 的單位目標(biāo)成本。

(2)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測(cè)算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)數(shù)分配后，A、B 產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為 170 元和 310 元。根據(jù)作業(yè)成本法測(cè)算，A、B 產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為 220 元和 275 元。根據(jù) A、B 產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用機(jī)器小時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)成本法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進(jìn)行決策。

(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷售、售后服務(wù)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本。將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測(cè)算，A、B 產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀?研發(fā)、設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)成本)分別為 13 元和 18 元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀?銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本)分別為 8 元和 12 元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，依據(jù)目標(biāo)成本法，分別計(jì)算 A、B 兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。

2.根據(jù)資料(2)，結(jié)合產(chǎn)品單位目標(biāo)成本，指出在作業(yè)成本法下 A、B 兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢(shì)，并說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料(3)，結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計(jì)算 A、B 兩種產(chǎn)品的單位生命周期成本。

4.根據(jù)資料(1)至(3)，在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率的條件下，結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格和作業(yè)成本法下計(jì)算的生命周期成本，分別判斷 A、B 兩種產(chǎn)品的財(cái)務(wù)可行性。

【答案】

1.A 產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本=207/(1+15%)=180(元/件)

B 產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本=322/(1+15%)=280(元/件)

2.B 產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢(shì)。

理由：與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。在作業(yè)成本法下 A 產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本 220 元/件大于 A 產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本 180 元/件，B 產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本 275 元/件小于 B 產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本 280 元/件，所以 B 產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢(shì)。

3.A 產(chǎn)品的單位生命周期成本=220+13+8=241(元/件)

B 產(chǎn)品的單位生命周期成本=275+18+12=305(元/件)

4.在作業(yè)成本法下計(jì)算的 A 產(chǎn)品的單位生命周期成本 241 元/件大于競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格207 元/件，不具有財(cái)務(wù)可行性。

在作業(yè)成本法下計(jì)算的 B 產(chǎn)品的單位生命周期成本 305 元/件小于競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格 322元/件，具有財(cái)務(wù)可行性。

案例分析題六(本題 10 分)

甲公司為一家中國(guó)企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計(jì)劃向乙公司收購(gòu)丙公司 100%的股權(quán)，并購(gòu)項(xiàng)目建議書部分要點(diǎn)如下：

(1)并購(gòu)背景

①甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈(規(guī)劃涉及、工程施工與裝備制造)中，甲公司的規(guī)劃設(shè)計(jì)和工程施工能力處于行業(yè)水平，但尚未涉入裝備制造領(lǐng)域。在甲公司承攬的 EPC(設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工)總承包合同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購(gòu)。為形成全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢(shì)，甲公司擬通過(guò)并購(gòu)方式提升電站風(fēng)機(jī)等電力工程設(shè)備的技術(shù)水平和制造能力。

②乙公司為一家大型多元化集團(tuán)企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風(fēng)機(jī)、照明等多個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。近年來(lái)，受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟(jì)狀況影響，乙公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的地位，乙公司決定對(duì)風(fēng)機(jī)、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售，降低營(yíng)運(yùn)的復(fù)雜性;丙公司就在本次剝離出售計(jì)劃范圍內(nèi)。

③丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風(fēng)機(jī)領(lǐng)域擁有世界研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù) 90%的客戶來(lái)自歐美，在歐美市場(chǎng)享有較高的品牌知名度和市場(chǎng)占有率，銷售一直保持著較高增長(zhǎng)水平。雖然丙公司擁有技術(shù)和良好的業(yè)績(jī)，但是風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)。

(2)并購(gòu)價(jià)值評(píng)估

甲公司采用可比企業(yè)分析法，可比交易分析法對(duì)丙公司價(jià)值進(jìn)行了綜合評(píng)估。經(jīng)評(píng)估，丙公司的評(píng)估價(jià)值為 16 億元。甲公司向乙公司收購(gòu)丙公司的報(bào)價(jià)為 16.8 億元。并購(gòu)前，甲公司的市場(chǎng)價(jià)值為 132 億元。如并購(gòu)?fù)瓿?，預(yù)計(jì)兩家公司經(jīng)過(guò)整合后的市場(chǎng)價(jià)值合計(jì)將達(dá)到 160 億元。此外，甲公司預(yù)計(jì)在并購(gòu)價(jià)款外，還將發(fā)生財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等并購(gòu)交易費(fèi)用 0.5 億元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，從并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性角度，指出甲公司并購(gòu)丙公司的并購(gòu)類型。

2.根據(jù)資料(1)中的第②項(xiàng)，指出乙公司所采取的總體戰(zhàn)略類型。

3.根據(jù)資料(1)中的第③項(xiàng)，運(yùn)用波士頓矩陣模型，指出丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)在市場(chǎng)中所屬的業(yè)務(wù)類型，并說(shuō)明理由。

4.根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司并購(gòu)丙公司的并購(gòu)收益、并購(gòu)溢價(jià)和并購(gòu)凈收益，并據(jù)此指出甲公司并購(gòu)丙公司的財(cái)務(wù)可行性。

【答案】

1.從并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性角度，屬于縱向并購(gòu)中的后向一體化。

2.乙公司的總體戰(zhàn)略類型為收縮型戰(zhàn)略中的放棄戰(zhàn)略。

3.明星業(yè)務(wù)。

理由：丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)在歐美市場(chǎng)享有較高的知名度和市場(chǎng)占有率，屬于高市場(chǎng)占有率。

銷售一直保持著較高增長(zhǎng)水平，屬于高銷售增長(zhǎng)率。因此，丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)在市場(chǎng)中屬于高增長(zhǎng)、強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位的明星業(yè)務(wù)。

4.并購(gòu)收益=并購(gòu)后整體企業(yè)價(jià)值-并購(gòu)前并購(gòu)企業(yè)價(jià)值-并購(gòu)前被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值=160-132-16=12(億元)

并購(gòu)溢價(jià)=16.8-16=0.8(億元)

并購(gòu)凈收益=并購(gòu)收益-并購(gòu)溢價(jià)-并購(gòu)費(fèi)用=12-0.8-0.5=10.7(億元)

甲公司并購(gòu)丙公司后能夠產(chǎn)生 10.7 億元的并購(gòu)凈收益，從財(cái)務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購(gòu)交易是可行的。

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案例分析題七(本題 10 分)

甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2017 年 3 月，甲單位審計(jì)處對(duì)該單位 2016 年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：

(1)2016 年 3 月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“M 實(shí)驗(yàn)室建設(shè)”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)500 萬(wàn)元。該項(xiàng)目實(shí)施周期為 1 年，財(cái)政批復(fù)的項(xiàng)目支付預(yù)算包括設(shè)備費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和希賽網(wǎng)咨詢費(fèi)。截至 2016 年 10 月末，該項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率為 9%，實(shí)施工作進(jìn)展緩慢。為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位于 2016 年 11 月使用該項(xiàng)目資金 300 萬(wàn)元，用于另一實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目的新增設(shè)備購(gòu)置。

(2)2016 年 4 月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 600 萬(wàn)元，項(xiàng)目實(shí)施周期為 2 年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標(biāo)并于 2016 年 6 月同中標(biāo)公司簽訂了 600 萬(wàn)元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)度支付。2016 年 6 月至12 月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計(jì)支付工程款 500 萬(wàn)元。2016 年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位將該改造項(xiàng)目尚未列支的預(yù)算資金 100 萬(wàn)元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。

(3)2016 年 8 月，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，甲單位以公開招租形式對(duì)外出租閑置辦公樓。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價(jià)格不低于 450 萬(wàn)元，出租期限不超過(guò) 5 年。通過(guò)公開招租，X 公司以年租金 500 萬(wàn)元的較高價(jià)格獲得承租權(quán)。甲單位隨后按程序與 X 公司簽訂了 5 年期的辦公樓租賃協(xié)議。

(4)甲單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為 900 萬(wàn)元，已提取折舊 300 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元。2016 年 9 月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈(zèng)協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈(zèng)給乙事業(yè)單位。

(5)2016 年 10 月，甲單位按規(guī)定采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)一套大型專用設(shè)備，并成立了由 1 名本單位采購(gòu)代表、6 名資格符合要求的評(píng)審希賽網(wǎng)共 7 人組成的競(jìng)爭(zhēng)性談判小組。甲單位 2016 年 11 月 10 日發(fā)出談判文件后 5 個(gè)工作日內(nèi)，共有 6 家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商提交相應(yīng)文件。2016 年 11 月 20 日，考慮到 6 家供應(yīng)商都屬于按財(cái)政部要求確定的供應(yīng)商庫(kù)中的企業(yè)，甲單位從中隨機(jī)抽取了 2 家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判，并隨后按相關(guān)規(guī)定程序確定了成交供應(yīng)商。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)部門預(yù)算管理、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(4)中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由;指出事項(xiàng)(5)中甲單位處理存在的不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

【答案】

事項(xiàng)(1)處理不正確。

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ?，項(xiàng)目支出之間不等相互交叉;預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，如發(fā)生項(xiàng)目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

事項(xiàng)(2)處理正確。

事項(xiàng)(3)處理正確。

事項(xiàng)(4)處理不正確。

理由：事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)屬于處置資產(chǎn)，中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值(賬面原價(jià))在 800 萬(wàn)元人民幣以上(含 800 萬(wàn)元)的國(guó)有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批。本題中，甲單位處置資產(chǎn)的賬面原值為 900 萬(wàn)元，超過(guò) 800 萬(wàn)元，需要經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批。

事項(xiàng)(5)甲單位處理的不當(dāng)之處是：甲單位從 6 家供應(yīng)商中隨機(jī)抽取了 2 家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判。

理由：采購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過(guò)發(fā)布公告、從省級(jí)以上財(cái)政部門建立的供應(yīng)商庫(kù)中隨機(jī)抽取或者采購(gòu)人和評(píng)審希賽網(wǎng)分別書面推薦的方式邀請(qǐng)不少于 3 家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判或者詢價(jià)采購(gòu)活動(dòng)。

案例分析題八(本題 20 分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中任選一題作答)

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動(dòng)化產(chǎn)品的研究、生產(chǎn)與銷售。2016 年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：

(1)甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)相似、地域互補(bǔ)的能源企業(yè) A 企業(yè)實(shí)施收購(gòu)。收購(gòu)前，甲公司與 A 公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且 A 公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。

①2016 年 1 月 1 日，甲公司與 A 公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以 10 億元價(jià)款購(gòu)入A 公司控股股東持有的 A 公司 70%的有表決權(quán)股份。該日，A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 11.2 億元，公允價(jià)值為 11.3 億元。

②2016 年 3 月 29 日，甲公司向 A 公司控股股東支付了全部?jī)r(jià)款 10 億元，并與 2016 年3 月 30 日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)?A 公司實(shí)施控制。2016 年 3 月 30 日，A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 11.5 億元，公允價(jià)值為 12 億元;除 W 固定資產(chǎn)外，A 公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等;W 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 0.2 億元，公允價(jià)值為 0.7億元，甲公司為收購(gòu) A 公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、法律咨詢等直接費(fèi)用 0.3 億元。

(2)2016 年 5 月 10 日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股 2 億股，取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)?B 公司實(shí)施控制。B 公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。合并日，B 公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 7 億元，公允價(jià)值為 8 億元;B 公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為 7.2 億元。

據(jù)此，甲公司合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日 B 公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值 7 億元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(3)2014 年 5 月 20 日，甲公司通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得 C 公司 80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)?C 公司實(shí)施控制;甲公司對(duì) C 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為 1.6 億元。

2016 年 6 月 30 日，甲公司因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以 0.75 億元價(jià)款出售所持有的 C 公司 20%的表決權(quán)股份，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù);該日，C 公司自 2014 年 5 月 20 日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 億元。股權(quán)出讓后，甲公司仍能對(duì) C 公司實(shí)施控制。自 2014 年 5 月 20 日起至本次股權(quán)出讓前，甲公司一直持有 C 公司 80%的有表決權(quán)股份。

據(jù)此，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將出售 C 公司部分股權(quán)取得價(jià)款與所處置股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額 0.35 億元確認(rèn)為資本公積(股本溢價(jià))。

(4)2016 年 10 月 10 日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按 6%的股息率支付股息(股息實(shí)行累積制，且須支付)，該優(yōu)先股 15 年后將被強(qiáng)制贖回。

據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(5)2016 年 10 月 20 日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲，甲公司決定對(duì)預(yù)定 3 個(gè)月后需購(gòu)入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。

據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(6)2015 年 1 月 1 日，甲公司對(duì) 50 名高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員授予股票期權(quán)，授予對(duì)象自 2015 年 1 月 1 日起在公司連續(xù)服務(wù)滿 3 年，即可按約定價(jià)格購(gòu)買公司股票。2015年末，甲公司以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。2016 年 12 月 20 日，甲公司公告，綜合考慮市場(chǎng)環(huán)境因素變化和公司激勵(lì)政策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

據(jù)此，甲公司在 2016 年末，不再將當(dāng)期取得的與該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并將 2015 年已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)服務(wù)予以調(diào)整。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司與 A 公司的企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，并說(shuō)明理由;指出甲公司合并 A 公司的合并日(或購(gòu)買日)。

2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購(gòu)買日)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;指出甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并說(shuō)明理由;確定合并日(或購(gòu)買日)W 固定資產(chǎn)反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。

3.逐項(xiàng)判斷資料(2)至(5)中甲公司所作的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

4.根據(jù)資料(6)，判斷甲公司 2016 年所作的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【答案】

1.甲公司與 A 公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：收購(gòu)前，甲公司與 A 公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

甲公司合并 A 公司的購(gòu)買日為 2016 年 3 月 30 日。

2.甲公司在購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為 10 億元。

甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。

理由：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。甲公司合并 A 公司的合并成本為 10 億元，在購(gòu)買日應(yīng)享有 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 8.4 億元(12×70%)，應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù) 1.6 億元(10-8.4)。

購(gòu)買日 W 固定資產(chǎn)反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的金額為其公允價(jià)值 0.7 億元。

3.事項(xiàng)(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：合并日，甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以享有 B 公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額 7.2 億元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

事項(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)將出售 C 公司部分股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額 0.35 億元確認(rèn)為投資收益。

事項(xiàng)(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

事項(xiàng)(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。

4.甲公司 2016 年所作的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將股權(quán)激勵(lì)的取消作為加速可行權(quán)處理，于 2016 年 12 月決定取消原激勵(lì)計(jì)劃時(shí)立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額，同時(shí)不得調(diào)整 2015 年已經(jīng)確認(rèn)的金額。

案例分析題九(本題 20 分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中任選一題作答)

甲單位為一家中央級(jí)行政單位，乙、丙、丁單位為下屬單位，均已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。甲單位執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》。乙、丙、丁單位執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，2017年 7 月，甲單位成立檢查組對(duì)甲單位本級(jí)及下屬單位 2017 年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。8 月 30 日，檢查組向甲單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項(xiàng)如下：

(1)2017 年 3 月，甲單位結(jié)合工作實(shí)際，在財(cái)政部批復(fù)本年度部門預(yù)算之日起 15 日內(nèi)，將本部門預(yù)算批復(fù)下達(dá)至下屬單位;同時(shí)，要求下屬單位在本單位年度預(yù)算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解及批復(fù)，嚴(yán)格控制預(yù)算追加和調(diào)整。

(2)甲單位按年度培訓(xùn)工作任務(wù)在其 2017 年公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)共計(jì) 18 萬(wàn)元。2017 年 4 月，甲單位組織實(shí)施了首期專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出　9 萬(wàn)元。為避免經(jīng)費(fèi)不足影響后續(xù)培訓(xùn)工作任務(wù)的完成，甲單位提出首期專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)支出 9 萬(wàn)元由乙單位承擔(dān)，并已在乙單位經(jīng)費(fèi)中列支。

(3)丙單位經(jīng)財(cái)政批復(fù)的“M 科技創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)”項(xiàng)目于 2017 年 5 月 31 日前完成，項(xiàng)目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金 18 萬(wàn)元(財(cái)政授權(quán)支付額度)。2017 年 6 月，丙單位將“M 科技創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)”項(xiàng)目支出結(jié)余資金 18 萬(wàn)元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設(shè)備購(gòu)置”項(xiàng)目

(4)丁單位 2017 年計(jì)劃開展國(guó)際合作項(xiàng)目因缺少活動(dòng)場(chǎng)所，尚未啟動(dòng)實(shí)施。為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2017 年 6 月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無(wú)償出借給丁單位使用。

(5)丙單位在履行了規(guī)定的政府采購(gòu)程序后，向 A 公司購(gòu)買了一臺(tái)價(jià)值 650 萬(wàn)元的專用設(shè)備。2017 年 5 月，丙單位需要為該專用設(shè)備添購(gòu)專門配套設(shè)備，經(jīng)批復(fù)的配套設(shè)備政府采購(gòu)預(yù)算為 100 萬(wàn)元。2017 年 6 月，考慮到 A 公司社會(huì)信用度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購(gòu)工作效率，丙單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，繼續(xù)直接從 A 公司添購(gòu)該配套設(shè)備。

(6)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)舉借的大額銀行借款 5000 萬(wàn)元(分期付息、到期一次還本)到期日為 2018 年 11 月 30 日。2017 年 5 月，乙單位財(cái)務(wù)部門對(duì)提前償還借款進(jìn)行了充分論證，認(rèn)為提前償還借款可行。2017 年 6 月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并履行必要報(bào)批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請(qǐng)。

(7)丁單位財(cái)務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負(fù)責(zé)收款，李某負(fù)責(zé)開具票據(jù)和收入登記工作，張某負(fù)責(zé)票據(jù)和會(huì)計(jì)檔案保管。2017 年 5 月，張某因病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人考慮到王某工作量不夠飽滿，責(zé)成王某負(fù)責(zé)張某休假期間的工作。

(8)2017 年 6 月 15 日，甲單位經(jīng)過(guò)公開招標(biāo)程序，與中標(biāo)的 B 公司簽訂合同，購(gòu)買一批價(jià)值 200 萬(wàn)元的設(shè)備。按照合同約定，合同簽訂之日起 15 日內(nèi)甲單位支付合同價(jià)款的 25%;設(shè)備到貨驗(yàn)收合格后，支付合同價(jià)款的 70%，設(shè)備正常運(yùn)行 3 個(gè)月后，支付剩余的 5%價(jià)款。

2017 年 6 月 23 日，甲單位采用財(cái)政授權(quán)的支付方式將首筆合同款 50 萬(wàn)元支付給 B 公司。

據(jù)此，甲單位財(cái)務(wù)部門增加預(yù)付賬款 50 萬(wàn)元、減少零余額賬戶用款額度 50 萬(wàn)元。

(9)2017 年 6 月，在履行規(guī)定的報(bào)批程序后，丙單位以未入賬非專利技術(shù)入股 C 公司。

丙單位按照有關(guān)規(guī)定對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行了評(píng)估，評(píng)估價(jià)值為 100 萬(wàn)元，并得到了 C公司認(rèn)可，丙單位因該投資事項(xiàng)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 10 萬(wàn)元，已通過(guò)銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財(cái)務(wù)部門按照評(píng)估價(jià)值，增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各 100 萬(wàn)元;同時(shí)，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，增加事業(yè)支出 10 萬(wàn)元，減少銀行存款 10 萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(9)的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)(1)至(7)，如不正確，分別說(shuō)明理由;對(duì)于事項(xiàng)(8)至(9)，如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【答案】

事項(xiàng)(1)的處理正確。

事項(xiàng)(2)的處理不正確

理由：甲單位的公用經(jīng)費(fèi)中的專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)不應(yīng)該由乙單位承擔(dān)，也不能在乙單位經(jīng)費(fèi)支出中列支。

事項(xiàng)(3)的處理不正確。

理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時(shí)清理結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部門，由財(cái)政部收回。

事項(xiàng)(4)的處理不正確。

理由：行政單位擬將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。

事項(xiàng)(5)的處理不正確。

理由：根據(jù)單一來(lái)源政府采購(gòu)方式的規(guī)定，必須保證原有采購(gòu)項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)，且添購(gòu)資金總額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額 10%的，可以采用單一來(lái)源方式采購(gòu)。但此題添購(gòu)金額 100 萬(wàn)元超過(guò)了原合同總金額 650 萬(wàn)元的 10%，不符合單一來(lái)源方式采購(gòu)規(guī)定。

事項(xiàng)(6)的處理正確。

事項(xiàng)(7)的處理不正確。

理由：不符合不相容崗位分離控制。王某屬于出納人員，出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。本題中，責(zé)成出納王某負(fù)責(zé)張某的票據(jù)和會(huì)計(jì)檔案保管工作的處理不正確。

事項(xiàng)(8)的處理不正確。

正確處理：增加預(yù)付賬款和資產(chǎn)基金—預(yù)付賬款各 50 萬(wàn)元，同時(shí)增加經(jīng)費(fèi)支出 50 萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度 50 萬(wàn)元。

事項(xiàng)(9)的處理不正確。

正確處理：增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各 110 萬(wàn)元，同時(shí)增加其他支出 10 萬(wàn)元，減少銀行存款 10 萬(wàn)元。