2014年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》真題及答案（完整版）

2014年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》真題及答案（完整版）

(本試題本共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題;第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答)

案例分析題一(本題15分)

甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案。該方案要點(diǎn)如下：

(1)工作目標(biāo)，通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險管控能力，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

(2)組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，對內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常營運(yùn)行，確定公司最大風(fēng)險承受度，并對職能部門和業(yè)務(wù)單元實施內(nèi)部控制體系進(jìn)行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準(zhǔn)后組織落實。

(3)工作安排，內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進(jìn)行：第一階段，梳理業(yè)務(wù)流程，公司嚴(yán)格按照 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進(jìn)行“對標(biāo)”，認(rèn)真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程;對配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不納入本公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍，不再進(jìn)行相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理。第二階段，開展風(fēng)險評估，公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，組織開展風(fēng)險評估工作，識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險，制定風(fēng)險應(yīng)對策略并實施相應(yīng)的控制活動。第三階段，組織內(nèi)部控制試運(yùn)行，公司通過深入宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)等手段， 在全公司范圍內(nèi)組織開展內(nèi)部控制試運(yùn)行工作。第四階段，在內(nèi)部控制正式運(yùn)行的基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部控制自我評價。

(4)控制重點(diǎn)，公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開展風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上。擬重點(diǎn)對研發(fā)業(yè)務(wù)、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施。二是嚴(yán)格對現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理。三是加強(qiáng)合同糾紛管理，合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，應(yīng)與對方當(dāng)事人簽訂書面協(xié)議;合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

(5)自我評價，公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部審計部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科學(xué)合理的評價工作方案，報經(jīng)理層批準(zhǔn)后實施。

(6)外部審計，公司擬聘用A會計師事務(wù)所為公司2013年內(nèi)部控制自我評價工作提供咨詢服務(wù);同時，委托該會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門相互獨(dú)立，各自提供服務(wù)，人員不交叉混用。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司(1)至(6)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

【分析與解釋】

1.第(1)項內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。(1分)

2.第(2)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險承受度的表述不當(dāng)。(0.5分)

理由：董事會確定公司最大風(fēng)險承受度。(1分)

3.第(3)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當(dāng)。(0.5分)

理由：不符合全面性原則的要求。(1分)

不當(dāng)之處二：僅識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險的表述不當(dāng)。(0.5分)

理由：公司不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險，還要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險。(1分)

4.第(4)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當(dāng)。(1分)

理由：重大研發(fā)項目由董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。(1分)

不當(dāng)之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理的表述不當(dāng)。(1分)

理由：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。(1分)

或：不符合不相容職務(wù)相分離的要求。(1分)

或：不符合制衡性原則的要求。(1分)

5.第(5)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。(0.5分)

理由：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。(1分)

6.第(6)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處：委托A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù)的表述不當(dāng)。(0.5分)

理由：無法保證內(nèi)部控制審計工作的獨(dú)立性。(1分)

或：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。(1分)

案例分析題二(本題15分)

乙公司系一家從事大型項目建設(shè)的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團(tuán)(以下簡稱“集團(tuán)”)所控制。因項目開發(fā)需要，公司設(shè)立了10多家全資的項目公司(以下簡稱“項目公司”)。近年來，因大型項目建設(shè)市場不景氣，公司面臨較高市場風(fēng)險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產(chǎn)負(fù)債率一直在80%左右。

為進(jìn)一步開拓市場，應(yīng)對各種風(fēng)險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經(jīng)理，主要項目公司經(jīng)理參加的“公司融資與財務(wù)政策”戰(zhàn)略務(wù)虛會。部分人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

(1)市場部經(jīng)理：公司應(yīng)制定和實施內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團(tuán)融入資金用于項目公司的項目開發(fā)。據(jù)了解，目前集團(tuán)的貨幣資金余額經(jīng)常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團(tuán)的利益，也能減輕公司的資金壓力。

(2)項目公司經(jīng)理：公司應(yīng)鼓勵多元化項目融資戰(zhàn)略。目前，項目公司設(shè)立所需資本全部由公司投入，建議以后新設(shè)項目公司時，應(yīng)吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。

(3)董事會秘書：公司融資應(yīng)考慮股價表現(xiàn)，目前不宜進(jìn)行配股融資。當(dāng)前，公司資金總額100億元，負(fù)債總額80億元，股東權(quán)益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東全部參與與配售)，且配股價設(shè)定為3.8元/股，則可能對公司股價產(chǎn)生不利影響。

(4)財務(wù)部經(jīng)理：目前大多數(shù)項目公司的債務(wù)由公司提供擔(dān)保，這將對公司管理財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生不利影響。為此，公司應(yīng)強(qiáng)化對擔(dān)保業(yè)務(wù)的控制。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，判斷市場部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處：如存在不當(dāng)之處，說明理由。

2.根據(jù)資料(2)，指出項目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征。

3.根據(jù)資料(3)，計算公司現(xiàn)時的市凈率，并計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權(quán)價格。

4.根據(jù)資料(4)，指出公司為項目公司提供擔(dān)保時應(yīng)采取的擔(dān)?？刂拼胧?。

【分析與解釋】

1.市場部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

理由：從集團(tuán)融入資金用于項目公司的項目開發(fā)不屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略。

公司財務(wù)中的內(nèi)部融資戰(zhàn)略是指公司通過利潤分配政策，使用內(nèi)部留存利潤進(jìn)行再投資(1分)

2.項目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征：

①資源互補(bǔ);(1.5分)

②長期合作;(1.5分)

③可持續(xù)增長和長期回報。(1.5分)

3.市凈率=4.2/(20÷4)=0.84(2分)

配股除權(quán)價格=(4×4.2+3.8×1)/(4+1)=4.12(元/股)(3分)

或：配股除權(quán)價格=(4.2+3.8×1/4)/(1+1/4)=4.12(元/股)(3分)

4.擔(dān)?？刂拼胧┯校?/p>

建立以公司為權(quán)力主體的擔(dān)保審批制度;(1.5分)

明確界定擔(dān)保對象;(1分)

建立反擔(dān)保制度。(1.5分)

案例分析題三(本題10分)

甲集團(tuán)公司(以下簡稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究，會議要點(diǎn)如下：

(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財務(wù)部匯報了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團(tuán)公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元;上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。

(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù);在落實任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實際對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。

(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。

(4)項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預(yù)計項目投資總額為40 000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3 500萬元。集團(tuán)公司財務(wù)部認(rèn)為，考慮風(fēng)險因素后，該項目的加權(quán)平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應(yīng)予考慮。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，計算集團(tuán)公司2014年1至6月份有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度，并指出存在的主要問題及應(yīng)采取的措施。

2.根據(jù)資料(2)，指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則。

3.根據(jù)資料(3)，依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產(chǎn)品的平均銷售價格，分別計算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)。

4.根據(jù)資料(4)，計算B事業(yè)部擬投資項目的預(yù)計剩余收益，并據(jù)此判斷該項目的財務(wù)可行性。

【分析與解釋】

1.①營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200÷500=40%(0.5分)

②營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140÷200=70%(0.5分)

③利潤總額預(yù)算執(zhí)行率：30÷100=30% (0.5分)

④存在主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高。(0.5分)

評分說明：以上“存在的主要問題”答對任意兩點(diǎn)，得滿分;否則不得分。

⑤應(yīng)采取的措施：甲集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增加銷售收入，加強(qiáng)成本管理，提高盈利能力。(0.5分)

評分說明：以上“應(yīng)采取的措施”，答對任意兩點(diǎn)，得滿分;否則不得分。

2.集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則：

①必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化;(0.5分)

②必須有利于集團(tuán)公司戰(zhàn)略的實現(xiàn);(0.5分)

③按規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整;(0.5分)

④調(diào)整頻率、調(diào)整范圍(局部或整體)要適當(dāng)。(0.5分)

3.X藥品的單位目標(biāo)成本=8.8÷(1+10%)=8(萬元/噸)(1.5分)

X藥品的單位成本降低目標(biāo)=9-8=1(萬元/噸)(1.5分)

或：X藥品的單位成本降低目標(biāo)=[(9-8)÷9]×100%=11.11% (1.5分)

4.B事業(yè)部擬投資項目的預(yù)計剩余收益=3 500-40 000×10%=-500(萬元)(1.5分)

該投資項目財務(wù)不可行。(1分)

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案例分析題四(本題10分)

甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領(lǐng)域的高科技企業(yè)，經(jīng)營同類業(yè)務(wù)。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務(wù)狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔(dān)保。

(1)甲公司為擴(kuò)大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權(quán)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，聘請具有證券業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價值評估。經(jīng)過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預(yù)計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結(jié)果看，甲公司收購乙公司能夠產(chǎn)生良好的并購協(xié)同效應(yīng)。

經(jīng)過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內(nèi)支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息;3年后可按面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)換價格16元/股;不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用。

2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關(guān)手續(xù)，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經(jīng)營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務(wù)骨干，并對其他人員進(jìn)行了必要的調(diào)整;將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司;重點(diǎn)加強(qiáng)了財務(wù)一體化管理，向乙公司派出財務(wù)總監(jiān)，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。

(2)2014年1月，在成功并購乙公司的基礎(chǔ)上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經(jīng)過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。

甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款;二是定向增發(fā)普通股。甲公司董事會根據(jù)公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求;一是盡量不稀釋原有股東股權(quán)比例;二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，計算甲公司并購乙公司預(yù)計產(chǎn)生的并購收益。

2. 根據(jù)資料(1)，如果2016年8月5日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)，分別計算每份可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價值(假定轉(zhuǎn)換日甲公司股票市價為18元/股)

3.根據(jù)資料(1)，指出甲公司2013年對乙公司主要進(jìn)行了哪些方面的并購后的整合。

4.根據(jù)資料(2)，分析甲公司在并購丙公司時應(yīng)選擇何種外部融資方式，并說明理由。

【分析與解釋】

1.預(yù)算并購收益=75 -(50+18)=7(億元)(1.5分)

2.每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換比率=100/16=6.25(2分)

每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換價值=6.25 ×18=112.5(元)(2分)

3.甲公司2013年對乙公司主要進(jìn)行了人力資源整合(0.5分)、管理整合(0.5分)和財務(wù)整合(0.5分)。

4.甲公司應(yīng)選擇的外部融資方式是并購貸款。(1分)

理由：采用采購貸款方式既不稀釋股東股權(quán)比例且融資完成時間短，從而符合董事會要求(1分);同時，甲公司因并購貸款額度6億元未超過并購對價的50%(0.5分)，且能提供足額擔(dān)保(0.5分)，從而符合銀行要求并具備采用該方式的財務(wù)能力。

案例分析題五(本題10分)

甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊，2014年7月，該單位總會計師聽取有關(guān)人員關(guān)于近期工作的匯報，有關(guān)事項如下：

(1)6月，甲單位因暴雨毀損設(shè)備一臺，該設(shè)備賬面原價810萬元，已計提折舊180萬元，財務(wù)處認(rèn)為，設(shè)備毀損系不可抗力原因造成，因此在通過主管部門向財政部門提交資產(chǎn)處置申請的同時，確認(rèn)了資產(chǎn)損失。

(2)6月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)采用公開招標(biāo)方式采購一批儀器設(shè)備(未納入集中采購目錄，但達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))。招標(biāo)后只有兩家符合條件的供應(yīng)商投標(biāo)，因而出現(xiàn)廢標(biāo)，甲單位預(yù)計，如果繼續(xù)采用公開招標(biāo)方式采購，仍然可能出現(xiàn)廢標(biāo)。資產(chǎn)管理處認(rèn)為，該采購項目達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，廢標(biāo)后也只能采用公開招標(biāo)方式采購，不得采用其他替代采購方式。

(3)6月，甲單位準(zhǔn)備編制2015年度“一上”預(yù)算草案，資產(chǎn)管理處預(yù)計。A采購項目(項目資金已由中央財政以授權(quán)支付方式金額撥付)將在8月底全部執(zhí)行完畢，因執(zhí)行政府采購可節(jié)約項目資金10萬元，財務(wù)處認(rèn)為，這10萬元資金屬于項目支出結(jié)余資金，應(yīng)將其納入2015年預(yù)算統(tǒng)籌使用。

(4)6月，甲單位接受乙公司捐贈的一臺價值為60萬元的儀器設(shè)備，無需安裝，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。財務(wù)處據(jù)此增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)資金(固定資產(chǎn))各60萬元，同時增加事業(yè)支出和其他收入(捐贈收入)各60萬元。

(5)甲單位審計處對本單位2014年上半年財務(wù)收支情況進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，財務(wù)處確認(rèn)收入以各業(yè)務(wù)部門提供的收入通知單為依據(jù)，未附相應(yīng)的合同協(xié)議，審計處認(rèn)為，收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在疏漏，無法確保各項收入應(yīng)收盡收、及時入賬，應(yīng)進(jìn)行整改。

要求：

根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定。逐項判斷甲單位事項(1)至(5)的處理或觀點(diǎn)是否正確;對不正確的，分別說出理由。

【分析與解釋】

1.事項(1)的處理不正確。(0.5分)

理由：財政部門批復(fù)前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。(1.5分)

或：資產(chǎn)損失需待財政部門批復(fù)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。(1.5分)

2.事項(2)的觀點(diǎn)不正確。(0.5分)

理由：廢標(biāo)后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監(jiān)督部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以采取其他方式采購。(2分)

3.事項(3)的觀點(diǎn)不正確。(0.5分)

理由：中央部門的項目支出結(jié)余資金必須在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束、結(jié)余資金已實際形成后，才可在編制以后年度預(yù)算時統(tǒng)籌使用。(2分)

4.事項(4)的處理不正確。(0.5分)

理由：接受捐贈的固定資產(chǎn)不需確認(rèn)事業(yè)支出和其他收入。(1.5分)

或：接受捐贈的固定資產(chǎn)只需增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金。(1.5分)

5.事項(5)的觀點(diǎn)正確。(1分)

　　案例分析題六(本題10分)

甲公司系在上海證券交易所上市的企業(yè)，注冊會計師在對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到甲公司2013年度下列有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)及其會計處理事項;

(1)2013年1月8日，甲公司購入A公司股票，不能對A公司實施控制，共同控制或重大影響;A公司股票具有活躍市場，甲公司根據(jù)公司管理意圖和風(fēng)險管理策略，將購入的A公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，甲公司扔持有該股票投資，對此，甲公司將該股票投資的公允價值變動及當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利均計入了所有者權(quán)益。

(2)2013年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收款保理合同。甲公司將應(yīng)收S公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元。根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貸款時，有權(quán)向甲公司追償。對此，甲公司終止確認(rèn)了對S公司的應(yīng)收賬款。

(3)2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

(4)2013年12月31日，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長期應(yīng)收款項發(fā)生了減值。該長期應(yīng)收款項系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個月，且金額重大;取得該長期應(yīng)收款項時，經(jīng)計算確定的實際利率為5%。2013年12月31日，與該長期應(yīng)收款項特征類似的債權(quán)的年化市場利率為5.6%。對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與2013年12月31日該長期應(yīng)收款項的賬面價值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。

(5)2013年12月31日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲。對此，甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)簽訂了正式協(xié)議。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確;對不正確的，分別說明理由。

2.根據(jù)資料(5)，判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當(dāng)，并說明理由。

【分析與解釋】

1.①資料(1)的會計處理不正確。(0.5分)

理由：應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利作為投資收益【或：損益】處理，不應(yīng)計入所有者權(quán)益。(1.5分)

②資料(2)的會計處理不正確。(0.5分)

理由：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)責(zé)】。(1分)

或：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)

【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。(1分)

或：轉(zhuǎn)出方保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。(1分)

③資料(3)的會計處理不正確。(0.5分)

理由：其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)責(zé)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。(1.5分)

或：持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。(1.5分)

④資料(4)的會計處理不正確。(0.5分)

理由：該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按取得長期應(yīng)收款項時的實際利率5%折現(xiàn)確定。(1.5分)

2.甲公司采用的套期保值方式不恰當(dāng)。(0.5分)

理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風(fēng)險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風(fēng)險。(2分)

或：甲公司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式。(2分){#page#}

案例分析題七(本題10分)

甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的國有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)問題，會議要點(diǎn)如下：

(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨(dú)立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構(gòu)成符合實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)條件。

(2)上市公司主要采用兩種方式解決股票期權(quán)激勵計劃的股票來源，即向激勵對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發(fā)行股份總額的10%,回購公司股份用于獎勵公司員工;在未經(jīng)公司股東大會特別決議批準(zhǔn)的情況下，個人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。

(3)甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予的股票期權(quán)數(shù)量應(yīng)控制在公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。

(4)甲公司實行股票期權(quán)激勵計劃時。股票期權(quán)授予價格應(yīng)按照下列價格的平均值確定;股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價;股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。

(5)甲公司如果實施股票期權(quán)激勵計劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會計處理;在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。

假定不考慮其他因素。

要求：

逐項判斷甲公司資料(1)至(5)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

【分析與解釋】

1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

理由：甲公司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實施股票期權(quán)激勵計劃，外部董事(含獨(dú)立董事)應(yīng)占董事會成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實際外部董事5人，不符合股權(quán)激勵的條件。(1分)

2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。(1.5分)

或：上市公司可以回購不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎勵公司員工。(1.5分)

3.資料(3)無不當(dāng)之處。(1分)

4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

理由：股票期權(quán)授予價格不應(yīng)低于下列兩個價格的較高者：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。(2分)

5.資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資產(chǎn)公積【或：其他綜合收益】。(2.5分)

　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理如下：

(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東;X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對此，A 公司做出如下判斷及相關(guān)會計處理：

①A公司能夠?qū)1公司實施控制，應(yīng)將A1公司納入合并財務(wù)報表范圍;

②A公司對A1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。

(2)B公司是投資性主體并控制B1 、 B2、 B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理：

①B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財務(wù)報表范圍：

②B公司對B2、 B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。

(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8 000萬元取得D公司70%的股份并能夠?qū)公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13 000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理：

①C公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為8 000萬元;

②C公司編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3 900萬元。增加合并留存收益1 100萬元。

(4)E公司持有E1公司67%的股權(quán)：持有E2公司90%的股份; E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15 000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

E1公司所有者權(quán)益賬面價值為95 000萬元，其中;資本公積(股本溢價)2 000萬元。

E2公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為20 000萬元(其中：留存收益6 000萬元，且公司無商譽(yù))，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為23 000萬元。

(5)2014年9月27日，F(xiàn)公司支付銀行存款4 000萬元合并G公司;合并后，G公司的獨(dú)立法人資格不再存在，F(xiàn)公司與G公司在合并后不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;購買日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為2 600萬元(G公司無商譽(yù))，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2 700萬元。

(6)H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給H公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元;該批產(chǎn)品的成本為70萬元。假定：2014年年末H1公司仍未收回該項銷售形成的應(yīng)收賬款，并對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元;H公司將購入的該產(chǎn)品做為庫存商品管理，該產(chǎn)品至2014年年末仍未出售，也未計提存貨跌價準(zhǔn)備;H公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，H1公司適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。

假定上述涉及的股份均為有表決權(quán)股份，且不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)至(3)，逐項指出A公司，B公司和C公司的判斷及相關(guān)會計處理是否正確：對不正確的，分別說明理由，

2.根據(jù)資料(4)，計算E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額。

3.根據(jù)資料(5)，計算購買日F公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

4.根據(jù)資料(6)，分別計算或確定H公司編制2014年12月31日的合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和營業(yè)利潤的金額，以及應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

【分析與解釋】

1.(1)①不正確。(0.5分)

理由：A公司對A1公司不能實施控制，因為X公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司和Y公司聯(lián)合起來就可以阻止A公司主導(dǎo)A1公司的相關(guān)活動。(2分)

②不正確。(0.5分)

理由：A公司對A1公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因為A公司對A1公司具有重大影響。(2分)

(2)①正確。(1分)

②不正確。(0.5分)

理由：B公司對B2，B3子公司的投資應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)】，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。(2分)

(3)①正確。(1分)

②正確。(1分)

2.E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：2000+(20 000×90% - 15 000)=5 000(萬元)(3分)

3.購買日F公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：4 000 - 2 700=1 300(萬元)(1.5分)

4.H公司應(yīng)抵消的應(yīng)收賬款：117-10=107(萬元)(1.5分)

應(yīng)抵消的應(yīng)付賬款：117(萬元)(1.5分)

應(yīng)抵消的營業(yè)利潤：100 -70 -10=20(萬元)(1分)

應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)：20×15%=3(萬元)(1分)

　　案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2014年7月20日，甲單位總會計師召集財務(wù)處相關(guān)人員參加會議，聽取近期財務(wù)工作匯報，有關(guān)事項與處理建議如下：

(1)甲單位按2014年年度工作計劃在日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識專題培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)20萬元。5月，甲單位委托國內(nèi)A高校組織實施了本系統(tǒng)相關(guān)專題培訓(xùn)，實際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出23萬元，財務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算部分3萬元在數(shù)字信息平臺建設(shè)專項經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項目下列支。

(2)甲單位2014年上半年非財政補(bǔ)助收入累計超收300萬元，考慮到下半年能源價格調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力。財務(wù)處建議從超收的非財政補(bǔ)助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預(yù)計增加的公用經(jīng)費(fèi)。

(3)甲單位位于2014年年初收到以財政授權(quán)支付方式撥付的辦公樓改造項目經(jīng)費(fèi)90萬元。該項目原計劃于年初開始實施，但由于改造方案存有爭議，直至7月仍未啟動實施，且未發(fā)生資金支出，為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，財務(wù)處建議將該項目資金于當(dāng)月全額撥付給同本單位有長期業(yè)務(wù)合作關(guān)系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充分后再組織施工。

(4)2014年6月，甲單位準(zhǔn)備編制2015年“一上”預(yù)算草案，各業(yè)務(wù)部門提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計劃，包括新增專項任務(wù)的資金需求，財務(wù)處在對2015年預(yù)計發(fā)生的各項支出進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計總支出超出預(yù)計總收入較多。財務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。

(5)為了進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績效管理指導(dǎo)意見，該指導(dǎo)意見明確，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各預(yù)算部門申請項目經(jīng)費(fèi)應(yīng)申報績效目標(biāo)，包括項目績效內(nèi)容和績效指標(biāo)，且績效目標(biāo)設(shè)置應(yīng)科學(xué)可行，準(zhǔn)確具體。財務(wù)處建議對納入預(yù)算績效管理的項目未按規(guī)定要求申報績效目標(biāo)的，不予安排預(yù)算資金。

(6)2014年6月，為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(試行)》，該手冊規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估，對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，為了更好地防范投資風(fēng)險，財務(wù)處建議對外投資無論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。

(7)甲單位于2013年通過公開招標(biāo)向C供應(yīng)商采購了一套價值160萬元的管理信息系統(tǒng)(不屬于集中采購目錄范圍)，由于需要對該管理信息系統(tǒng)的部分功能進(jìn)行拓展，甲單位在2014年預(yù)算中安排了相關(guān)支出20萬元。2014年7月，在對供應(yīng)商進(jìn)行遴選時，為了保證服務(wù)配套要求，財務(wù)處建議繼續(xù)向C供應(yīng)商采購，但不再公開招標(biāo)。

(8)2013年12月，甲單位以財政授權(quán)支付方式購入一批價值30萬元的材料，材料已于購入當(dāng)月被全部領(lǐng)用，共計入事業(yè)支出(基本支出)。2014年1月，因部分材料質(zhì)量存在缺陷，甲單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，該供應(yīng)商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復(fù)手續(xù)，財務(wù)處建議做沖減2014年事業(yè)支出(基本支出)5萬元處理。

(9)甲單位作為“營改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營活動購入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票。金額為117萬元，其中增值稅17萬元。材料驗收入庫，款項已通過銀行支付，財務(wù)處建議做增加存貨，減少銀行存款各117萬元處理。

(10)2014年6月，甲單位使用財政直接支付專項資金對綜合服務(wù)樓進(jìn)行改建(非基本建設(shè)項目)。綜合服務(wù)樓賬面原價1 600萬元，已計提折舊1 400萬元。甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬元，合同約定工程進(jìn)度達(dá)到20%時，支付首筆工程款160萬元。截至2014年7月20日，施工進(jìn)度已經(jīng)達(dá)到10%，甲單位尚未支付工程款，財務(wù)處建議對該項固定資產(chǎn)改建業(yè)務(wù)做增加在建工程、減少固定資產(chǎn)各1 600萬元處理。

要求：

根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位財務(wù)處對事項(1)至(10)的處理建議是否正確。對于事項(1)至(7)，如處理建議不正確，分別說明理由：對于事項(8)至(10)，如處理建議不正確，分別指出正確的會計處理。

【分析與解釋】

1.事項(1)的處理建議不正確。(0.5分)

理由：項目資金應(yīng)?？顚Ｓ?，基本支出不應(yīng)在項目支出中列支。(1.5分)

2.事項(2)的處理建議不正確。(0.5分)

理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基本支出，可報財政部門批準(zhǔn)后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下半年使用。(1.5分)

3.事項(3)的處理建議不正確。(0.5分)

理由：項目資金應(yīng)按項目實際執(zhí)行情況結(jié)算，不得虛列支出。(1.5分)

4.事項(4)的處理建議正確。(1分)

5.事項(5)的處理建議正確。(1分)

6.事項(6)的處理建議不正確。(0.5分)

理由：對外投資由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。(2分)

7.事項(7)的處理建議不正確。(0.5分)

理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。(1.5分)

8.事項(8)的處理建議不正確。(0.5分)

正確處理：

增加財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(基本支出結(jié)轉(zhuǎn))【或：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)】5萬元。(2分)

9.事項(9)的處理建議不正確。(0.5分)

正確處理：

增加存貨100萬元、應(yīng)繳稅費(fèi)【或：應(yīng)繳增值稅】17萬元，減少銀行存款117萬元。(1.5分)

10.事項(10)的處理建議不正確。(0.5分)

正確處理：

增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)【或：非流動資產(chǎn)基金】各200萬元。(1分)

減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))【或：非流動資產(chǎn)基金】200萬元、沖減累計折扣1400萬元，減少固定資產(chǎn)1600萬元。(1.5分)