法考刑法必背知識點：逃稅罪的司法認定

法律職業(yè)資格考試《刑法》重點：逃稅罪

（一）定義

指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛報納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上，或者扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款數(shù)額較大的行為。

（二）犯罪構(gòu)成

1.客觀方面：

（1）行為：逃稅行為：A.虛假申報；B.不申報。

（2）程度：逃避繳納稅款較大（1萬元以上）并且占應(yīng)納稅額10%以上。

2.主體：特殊主體，即納稅人與扣繳義務(wù)人，包括自然人或單位。（“納稅人”：指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的法人或者個人；“扣繳義務(wù)人”：指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的法人或者個人。）

（三）司法認定

1.逃稅與漏稅、避稅、節(jié)稅、欠稅的區(qū)分：

（1）逃稅與漏稅：其一，主觀不同：逃稅行為是出于直接故意；而漏稅行為則是出于過失，或者是無意識行為。其二，客觀不同：逃稅是行為人采取欺騙、隱瞞等虛假手段而故意不繳或少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款；而漏稅則是行為人由于不熟悉稅收法規(guī)和財務(wù)制度致使賬簿、記賬憑證的記錄不符合有關(guān)稅法、財務(wù)制度的要求或者錯誤進行了納稅申報等情形。在司法實踐中，要注意“明漏暗偷”的情況，對這種情況可以從兩方面來認定：一是客觀上是否有偽造、變造、隱匿賬簿、記賬憑證的行為；二是事后態(tài)度是否積極，補繳稅款是否主動積極。必須結(jié)合其他情節(jié)進行綜合考慮。對于證據(jù)不足的案件，應(yīng)按漏稅處理，而不應(yīng)以偷稅論。特定條件下，漏稅可以轉(zhuǎn)化為逃稅。

（2）“避稅”是指納稅人通過人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕納稅義務(wù)的行為。偷稅與避稅主要從以下方面區(qū)分：其一，行為的法律性質(zhì)不同。偷稅則是法律明確禁止的行為，而避稅則沒有被法律明文禁止。其二，行為方式不同。偷稅常常采用欺騙或隱瞞手段，其手段具有隱蔽性；而避稅往往利用選擇性、伸縮性、矛盾性、沖突性法律條文進行避稅，其手段具有公開性。其三，主觀認識和行為后果不同。

（3）逃稅與節(jié)稅：都表現(xiàn)為納稅人不繳或少繳稅，根本區(qū)別在于逃稅是違法行為而節(jié)稅是合法行為。

2.認定中的其他幾個問題：

（1）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

（2）無證經(jīng)營者只要是經(jīng)營合法的內(nèi)容，可以成為逃稅罪的主體。

（3）使用偽造、變造、盜竊的武裝部隊車輛號牌，不繳或者少繳應(yīng)納的車輛購置稅、車輛使用稅等稅款，偷逃稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上，且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，定逃稅罪。

（4）稅務(wù)人員與納稅人相互勾結(jié)，共同實施偷稅行為，情節(jié)嚴重的，以逃稅罪的共犯論處，從重處罰。