2019年司法考試刑法危害稅收征管罪《重點(diǎn)罪名》知識(shí)點(diǎn)

希賽網(wǎng)法考頻道為大家整理2019年法律職業(yè)資格考試刑法《重點(diǎn)罪名》知識(shí)點(diǎn)，刑法精講系列教材將知識(shí)點(diǎn)分章節(jié)逐一解析，將知識(shí)融會(huì)貫通，高效備考。

一．逃稅罪

（一）定義

指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛報(bào)納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上，或者扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款數(shù)額較大的行為。

（二）犯罪構(gòu)成

1.客觀方面：

（1）行為：逃稅行為：A.虛假申報(bào)；B.不申報(bào)。

（2）程度：逃避繳納稅款較大（1萬(wàn)元以上）并且占應(yīng)納稅額10%以上。

2.主體：特殊主體，即納稅人與扣繳義務(wù)人，包括自然人或單位。（“納稅人”：指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的法人或者個(gè)人；“扣繳義務(wù)人”：指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的法人或者個(gè)人。）

（三）司法認(rèn)定

1.逃稅與漏稅、避稅、節(jié)稅、欠稅的區(qū)分：

（1）逃稅與漏稅：其一，主觀不同：逃稅行為是出于直接故意；而漏稅行為則是出于過(guò)失，或者是無(wú)意識(shí)行為。其二，客觀不同：逃稅是行為人采取欺騙、隱瞞等虛假手段而故意不繳或少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款；而漏稅則是行為人由于不熟悉稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度致使賬簿、記賬憑證的記錄不符合有關(guān)稅法、財(cái)務(wù)制度的要求或者錯(cuò)誤進(jìn)行了納稅申報(bào)等情形。在司法實(shí)踐中，要注意“明漏暗偷”的情況，對(duì)這種情況可以從兩方面來(lái)認(rèn)定：一是客觀上是否有偽造、變?cè)臁㈦[匿賬簿、記賬憑證的行為；二是事后態(tài)度是否積極，補(bǔ)繳稅款是否主動(dòng)積極。必須結(jié)合其他情節(jié)進(jìn)行綜合考慮。對(duì)于證據(jù)不足的案件，應(yīng)按漏稅處理，而不應(yīng)以偷稅論。特定條件下，漏稅可以轉(zhuǎn)化為逃稅。

（2）“避稅”是指納稅人通過(guò)人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕納稅義務(wù)的行為。偷稅與避稅主要從以下方面區(qū)分：其一，行為的法律性質(zhì)不同。偷稅則是法律明確禁止的行為，而避稅則沒(méi)有被法律明文禁止。其二，行為方式不同。偷稅常常采用欺騙或隱瞞手段，其手段具有隱蔽性；而避稅往往利用選擇性、伸縮性、矛盾性、沖突性法律條文進(jìn)行避稅，其手段具有公開性。其三，主觀認(rèn)識(shí)和行為后果不同。

（3）逃稅與節(jié)稅：都表現(xiàn)為納稅人不繳或少繳稅，根本區(qū)別在于逃稅是違法行為而節(jié)稅是合法行為。

2.認(rèn)定中的其他幾個(gè)問(wèn)題：

（1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

（2）無(wú)證經(jīng)營(yíng)者只要是經(jīng)營(yíng)合法的內(nèi)容，可以成為逃稅罪的主體。

（3）使用偽造、變?cè)?、盜竊的武裝部隊(duì)車輛號(hào)牌，不繳或者少繳應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅、車輛使用稅等稅款，偷逃稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，定逃稅罪。

（4）稅務(wù)人員與納稅人相互勾結(jié)，共同實(shí)施偷稅行為，情節(jié)嚴(yán)重的，以逃稅罪的共犯論處，從重處罰。

二．騙取出口退稅罪

（一）定義

指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

（二）犯罪構(gòu)成

1.客觀方面

（1）行為：騙取出口退稅

根據(jù)高法《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（2002年9月）“假報(bào)出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的，具有下列情形之一的行為：A.偽造或者簽訂虛假的買賣合同；B.以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；C.虛開、偽造、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；D.其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。

實(shí)踐中，騙取出口退稅常見犯罪方式有：

①利用出口企業(yè)或者與出口企業(yè)相勾結(jié)，通過(guò)虛假業(yè)務(wù)，利用虛假憑證騙取出口退稅。最常見的是"四自三不見"形式的買單業(yè)務(wù)。由作為中間人的不法分子自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，出口企業(yè)在不見出口貨物、不見供貨方、不見外商的情況下，向不法分子支付貨款和增值稅稅款，并取得出口報(bào)關(guān)單和繳稅憑證，據(jù)以申報(bào)退稅；

②或者利用管理上的漏洞，虛開或者偽造增值稅專用發(fā)票和專用繳款書，而專用發(fā)票和專用繳款書上所列稅款并未真正入庫(kù)。這種形式騙取出口退稅往往與征稅環(huán)節(jié)的虛開增值稅發(fā)票和偷稅罪混合在一起。

（2）程度：數(shù)額較大（騙取出口退稅款5萬(wàn)元以上）的。

2.主體：自然人或單位

（三）司法認(rèn)定：

1.罪數(shù)問(wèn)題：

（1）行為人完全沒(méi)有繳納稅款，騙取出口退稅的，成立騙取出口退稅罪。

（2）已經(jīng)繳納了一定的稅款，通過(guò)欺騙的方式騙回來(lái)，成立逃稅罪。

（3）如果行為人不僅僅騙回了自己已經(jīng)繳納的稅款，還另外騙取了財(cái)產(chǎn)的，成立逃稅罪與騙取出口退稅罪，數(shù)罪并罰。

2.未遂問(wèn)題：實(shí)施騙取出口退稅行為，沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的，為未遂罪。

3.從重情節(jié)：工作人員參與實(shí)施騙取出口退稅犯罪活動(dòng)的，從重處罰。

三．虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

（一）定義

指故意虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為。

（二）犯罪構(gòu)成

1.客觀方面的行為：虛開（包括四種行為方式：為他人虛開；為自己虛開；讓他人為自己虛開；介紹他人虛開），具體而言：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：①?zèng)]有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；②有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；③進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

2.主體：自然人或單位

（三）司法認(rèn)定

1.與逃稅罪的界限：是否以“虛開”方式逃稅。

2.盜竊、詐騙增值稅專用發(fā)票或者其他涉稅發(fā)票，數(shù)量較大的，是盜竊罪。

或詐騙罪。即有關(guān)涉稅發(fā)票可以成為盜竊罪、詐騙罪的對(duì)象。但盜竊或者詐騙增值稅專用發(fā)票又出售、虛開的行為，依照重罪定罪處罰。

3.虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票而騙取稅款的，是本罪與詐騙罪的競(jìng)合。

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