2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：收入、費(fèi)用及利潤

收入、費(fèi)用及利潤

收入-普通

1. 銷售折讓退回發(fā)生在未確認(rèn)收入前的，按照扣減后的金額計(jì)入收入(等同商業(yè)折扣);發(fā)生在收入確認(rèn)后但是統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間的，沖減當(dāng)期收入;發(fā)生在不同會(huì)計(jì)期間的，沖減留存收益。

2. 未確認(rèn)收入的商品發(fā)出，借發(fā)出商品，貸庫存商品。

3. 售后回購，如回購價(jià)格確定，則收到的款項(xiàng)作為負(fù)債，回購款大于售款的，按實(shí)際利率計(jì)提利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如回購價(jià)格不確定，則作銷售處理。

4. 捆綁銷售：如搭售的是自己的產(chǎn)品，則按公允價(jià)值分?jǐn)偸杖搿Ｈ绱钍鄣氖瞧渌碳耶a(chǎn)品，則贈(zèng)品按賬面價(jià)值計(jì)入銷售費(fèi)用。

5. 預(yù)存話費(fèi)，分月返還的，先計(jì)入預(yù)售賬款，再分期計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。

收入-勞務(wù)

1. 勞務(wù)量計(jì)量：提供勞務(wù)交易結(jié)果可以可靠估計(jì)的，采用交易百分比法(成本、勞務(wù)總量、已完成工作測量三種方法);不可以可靠估計(jì)的，按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)勞務(wù)收入。

2. 銷售商品與提供勞務(wù)混合：能夠區(qū)分的區(qū)分，不能區(qū)分的，全額作為銷售收入。

3. 如安裝工作是銷售商品附帶條件的，按照確認(rèn)銷售收入時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入。(如空調(diào)、電梯)

4. 會(huì)員費(fèi)：僅取得會(huì)員資格的，在不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入;除資格外還取得其他增值服務(wù)的，在收益期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入。

5. 獎(jiǎng)勵(lì)積分：取得的銷售款在商品公允價(jià)值與積分公允價(jià)值之間分?jǐn)?，分別計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入及遞延收益。在后期積分兌換時(shí)，借遞延收益，貸主營業(yè)務(wù)收入。

6. 遞延收益：凡是當(dāng)期部分無法確認(rèn)而將來可以確認(rèn)的收益一般都作為遞延收益。會(huì)用到遞延收益的業(yè)務(wù)主要有：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的用于補(bǔ)償未來期間成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)積分、售后租回、商品內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)等業(yè)務(wù)。

售后租回

1. 售后租回形成融資租賃的(一般題目會(huì)告訴)，當(dāng)期不確認(rèn)收入，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，形成遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偂?/p>

2. 售后租回形成經(jīng)營租賃，如下圖所示

3. 售后回購，回購價(jià)為公允價(jià)值的(不確定)，正常確認(rèn)收入，;回購價(jià)不公允的(確定)，如果回購價(jià)格固定，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入;收到的價(jià)款作為其他應(yīng)付款，回購價(jià)大于售價(jià)的，在期間攤銷作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，并增加其他應(yīng)付款。

建造合同

1. 未訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等前期費(fèi)用，如合同很有可能訂立，則發(fā)生時(shí)先進(jìn)行歸集，正式訂立合同后計(jì)入合同成本。

2. 零星收益不確認(rèn)合同收入，直接沖減合同成本。

3. BOT合同收入=授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款+特許經(jīng)營權(quán)(收益權(quán))公允價(jià)值。

4. 預(yù)計(jì)合同損失=總成本超過總收入的差額*(1-完工率)。因?yàn)橐淹旯げ糠忠呀?jīng)配比確認(rèn)損失了。

5. 設(shè)置科目工程施工-合同成本即合同毛利：工程施工-合同成本(歸集成本);工程結(jié)算，貸工程結(jié)算，借銀行存款、應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)(特許權(quán))。計(jì)算的合同收入計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”，計(jì)算的合同成本計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”，差額計(jì)入工程施工-合同毛利。確認(rèn)的無形資產(chǎn)需在經(jīng)營期內(nèi)直線法攤銷，借主營業(yè)務(wù)成本，貸累計(jì)攤銷。工程施工大于工程計(jì)算的，作為存貨列式;工程施工小于工程結(jié)算的，作為預(yù)收賬款處理。

6. 建造合同，發(fā)生虧損的當(dāng)年，合同毛利一般為負(fù)值，通過負(fù)值將以前確認(rèn)的毛利銷掉了，因此計(jì)算當(dāng)期的損失時(shí)，需要差額*(1-完工率)

利潤

1. 營業(yè)利潤：營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值+公允價(jià)值變動(dòng)+投資收益。

2. 利潤總額：營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外成本

3. 凈利潤：利潤總額-所得稅費(fèi)用。

4. 綜合收益總額：凈利潤+其他綜合收益稅后凈額

Tips:前期確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，即使最后實(shí)際退回?cái)?shù)量與預(yù)計(jì)值有差異，以前確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債也是要全額沖掉的。切記切記!