2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：所有者權(quán)益

所有者權(quán)益

金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

1.關(guān)鍵在于付出的對(duì)價(jià)實(shí)質(zhì)上是否是固定數(shù)額，固定的為金融負(fù)債，不固定的為權(quán)益工具。例如權(quán)益工具結(jié)算一般是權(quán)益工具，但如果僅作為固定對(duì)價(jià)的替代品則是金融負(fù)債。

2.自身權(quán)益結(jié)算：衍生金融工具(固定換固定-權(quán)益;固定換非固定-債務(wù)工具)、非衍生;非衍生金融工具(以固定數(shù)量結(jié)算，權(quán)益工具;以非固定數(shù)量結(jié)算，債務(wù)工具)。

實(shí)收資本

1.股本增加途徑：投資人投入;資本公積-資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增;盈余公積轉(zhuǎn)增;發(fā)放股票股利(借利潤(rùn)分配，貸股本);債務(wù)轉(zhuǎn)股本;可轉(zhuǎn)債行權(quán)(其他權(quán)益工具轉(zhuǎn)增);權(quán)益結(jié)算股份支付行權(quán)等。

2.庫(kù)存股處理：“庫(kù)存股”主要用于回購(gòu)減資(借庫(kù)存股，貸銀行存款)。注銷(xiāo)時(shí)(借股本、資本公積-資本溢價(jià)，貸庫(kù)存股)

其他權(quán)益工具

1.主要為可轉(zhuǎn)債。按照負(fù)債成分面值計(jì)入應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)公司債券(面值);按權(quán)益成分的公允價(jià)值計(jì)入其他權(quán)益工具;差額計(jì)入應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)公司債券(利息調(diào)整)。行權(quán)時(shí)，借面值、利息調(diào)整、其他權(quán)益工具，貸股本、股本溢價(jià)。

2.還可以是認(rèn)股權(quán)。直接計(jì)入其他權(quán)益工具。未行權(quán)的，將全額轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)。

資本公積

1.目前僅剩余資本(股本)溢價(jià)及其他資本公積兩個(gè)科目。

2.資本溢價(jià)：投資人多余的投入;同一控制下企業(yè)合并差額;股票發(fā)行傭金沖減資本溢價(jià)收入。

3.其他資本公積：權(quán)益結(jié)算股份支付換取職工服務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債表日，借管理費(fèi)用等，貸資本公積-其他資本公積;長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外的權(quán)益變動(dòng)，借長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)，貸資本公積-其他資本公積;聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降(但仍為權(quán)益法核算)，投資方享有的增資后凈資產(chǎn)份額的增加額。

其他綜合收益

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng);

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，被投資單位其他綜合收益變動(dòng)。

3.投資性房地產(chǎn)，自用(存貨)轉(zhuǎn)投資，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分。

4.外幣折算差額，處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

5.金融資產(chǎn)重分類(lèi)(可供-持有至到期)，對(duì)于原已計(jì)入“其他綜合收益”的，有固定到期日的，按照實(shí)際利率確定攤銷(xiāo)金額轉(zhuǎn)入投資收益;無(wú)固定到期日的，處置時(shí)計(jì)入投資收益。

6.現(xiàn)金流量套期工具中產(chǎn)生的利得和損益中屬于有效套期的部分。

留存收益(本身并與屬于科目)

1.盈余公積：設(shè)置有“法定盈余公積”、“任意盈余公積”兩個(gè)科目。提取時(shí)，借利潤(rùn)分配-提取法定(任意)盈余公積，貸法定(任意)盈余公積;盈余公積補(bǔ)虧處理，借盈余公積，貸利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧。

2.利潤(rùn)分配：設(shè)置有提取法定(任意)盈余公積;盈余公積補(bǔ)虧;應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn);轉(zhuǎn)作股本的股利;未分配利潤(rùn)等科目。

3.利潤(rùn)過(guò)程：首先將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入到未分配利潤(rùn)中(借本年利潤(rùn)，貸利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn))，再講利潤(rùn)分配其他科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入到未分配利潤(rùn)中。年底除未分配利潤(rùn)外，其他科目均不存在余額。未分配利潤(rùn)貸方余額表示未分配的利潤(rùn)，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

股票股利：借利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利，貸股本。