2019年注冊會計師《會計》知識點：長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資初始計量

1、長期股權(quán)投資的取得方式包含：非合并方式(按照付出對價的公允計入成本，交易費用也進入成本，不區(qū)分同一控制或非同一控制)、合并方式(需要進一步區(qū)分同一控制還是非同一控制)。如沒有關(guān)系的企業(yè)交易僅取得了少許股權(quán)，則視為非合并方式;如取得了合并關(guān)系，則視為非同一控制下的企業(yè)合并。

2、企業(yè)公司制改建，按照評估值確認長期股權(quán)投資。與賬面差額計入“資本公積-資本(股本)溢價”

3、同一控制下的企業(yè)合并：按照最終控制方合并財務報表中凈資產(chǎn)賬面價值份額確認初始投資成本。對價與賬面價值的差額計入資本公積-資本（股本）溢價。 如最終控制方之前通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的且含有商譽的，商譽也許計入初始成本。被合并方凈資產(chǎn)價值為負時，成本確認為0并在備查簿中登記。對于或有事項，計入資本公積-資本（股本）溢價。

4、同一控制下多次交易分步實現(xiàn)控制：如為“一攬子交易”則視為一次交易。如非，則首先根據(jù)比例享有賬面價值的份額確定初始投資成本，與原賬面價值及新對價賬面價值之和的差，計入資本公積-資本（股本）溢價。

5、非同一控制下的企業(yè)合并：按照對價的公允價值確認初始成本(對價的公允價值與賬面價值差額計入當期損益，如投資收益、營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入、主營業(yè)務收入等);對價大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分確認為商譽(個別報表不做調(diào)整，合并報表確認商譽)。小于的情況下計入營業(yè)外收入(個別報表中確認)。

6、不管是同一控制還是非同一控制，發(fā)生的審計、評估等中介費用均計入當期損益;與發(fā)行權(quán)益證券相關(guān)的費用沖減溢價;與發(fā)行債權(quán)相關(guān)的費用計入債權(quán)成本。非合并方式，交易費用則是計入成本的。

7、合并(同一控制非同一控制)方式，后續(xù)均采用成本法核算(賬面價值計量、不確認損益);非合并方式，后續(xù)采用權(quán)益法核算。但非同一控制合并和非合并方式在初始計量時十分相似，均采用對價的公允價值。但非同一控制合并僅在合并報表中需要調(diào)整初始成本計入營業(yè)外收入或確認商譽，在個別報表中采用成本法，根部不需要調(diào)整。

長期股權(quán)投資后續(xù)計量-成本法

1、適用范圍：“子公司”，但是投資主體且未納入合并范圍的子公司除外。

2、分派現(xiàn)金(如為權(quán)益收益，根本不用管)收益：根據(jù)份額確認“投資收益”。

3、減值：與享有被投資方賬面價值進行比較。

4、追加投資 ：按照付出對價的公允價值和相關(guān)交易費用增加長期股權(quán)投資賬面價值。(不屬于企業(yè)合并，而屬于純粹的購買少數(shù)股東權(quán)益，因此采用公允價值)

長期股權(quán)投資后續(xù)計量-權(quán)益法

1、適用范圍：“聯(lián)營企業(yè)”、“合營企業(yè)”、“非同一控制下企業(yè)合并的合并報表”。判斷是否屬于聯(lián)營、合營，需要同時考慮直接持有和通過其他子公司簡介持有的股權(quán)，合并報表中股權(quán)份額的確定同樣如此，但在個別報表中，僅計算直接持有的股權(quán)份額。投資方如果通過風投、共同基金、信托等機構(gòu)簡介持有的，對該部分以公允價值計量且變動計入損益。

2、設置科目：“成本”、“損益調(diào)整”（大部分）、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”

3、調(diào)整初始成本：僅交易形成合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的，需要調(diào)整初始成本;如對價大于，則視為商譽不做調(diào)整;如對價小于，則調(diào)整成本并計入營業(yè)外收入。非同一控制下合并也存在調(diào)整問題，處理方法一致。

4、調(diào)整利潤：首先要根據(jù)公允價值與賬面價值不相等部分對利潤進行調(diào)整、同時還要調(diào)整內(nèi)部交易。賬面公允不同的調(diào)整=賬面利潤-（公允價值-賬面價值）*出售比例； 構(gòu)成業(yè)務的內(nèi)部交易，全額確認利得損失，全額確認利潤。調(diào)整時，還需注意折舊及投入時間節(jié)點對調(diào)整金額的影響p53

5、利潤分配：利潤沖減賬面價值。計入“損益調(diào)整”

6、超額虧損：沖減賬面價值、長期應收款、確認預計負債、賬外備查登記。回復則相反。

7、范圍內(nèi)持股比例增加（小結(jié)）：“成本法”范圍內(nèi)持股比例增加，按付出對價的公允價值和費用合計計入成本;“權(quán)益法”范圍內(nèi)持股比例增加，按新的持股比例繼續(xù)按權(quán)益法核算，初始成本差額調(diào)整(僅指新增部分，原來部分不做調(diào)整)同樣確認商譽或營業(yè)外收入。

8、處置：部分處置時，等比例的將其他綜合收益、其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入到投資收益當中。如剩余部分不再采用權(quán)益法核算，則應全額計入到投資收益中。

9、權(quán)益法下，初始投資成本僅指未調(diào)整之前的數(shù)額；核算日賬面價值則是調(diào)整后的數(shù)額（記至享有的凈資產(chǎn)份額）。

10、僅適用于兩次取得都為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。正負商譽確定(個別報表)：如果長期股權(quán)投資賬面上既有營業(yè)外收入，又有隱形的商譽，這樣是不可以的，必須反映綜合結(jié)果，要么是綜合的營業(yè)外收入，要么是綜合的商譽。 1.兩次投資都產(chǎn)生商譽的，綜合的商譽就是二個商譽之和，不調(diào)賬。 2.兩次投資都產(chǎn)生營業(yè)外收入的，綜合的營業(yè)外收入就是兩個營業(yè)外收入之和，只是初次的營業(yè)外收入體現(xiàn)為留存收益，二次投資時賬務處理不對原營業(yè)外收入進行調(diào)整，確認第二次的營業(yè)外收入。 3.初次投資產(chǎn)生商譽，二次投資產(chǎn)生營業(yè)外收入的。營業(yè)外收入大于商譽的，其差額確認為應確認的營業(yè)外收入 ;商譽大于營業(yè)外收入的，綜合結(jié)果是商譽，不調(diào)賬。 4.初次投資產(chǎn)生營業(yè)外收入，二次投資產(chǎn)生商譽的。商譽大于營業(yè)外收入的，其差額為商譽 ，所以不能出現(xiàn)營業(yè)外收入，應該沖銷原確認的營業(yè)外收入(留存收益);商譽小于營業(yè)外收入的，差額為應確認的營業(yè)外收入，應該按照商譽的金額沖銷原確認的營業(yè)外收入(留存收益)。 5,若兩次商譽之和為零.則不處理。原則總結(jié)：綜合看為商譽的不作調(diào)整（除非前面確認了營業(yè)外收入，說明確認錯了），綜合看為營業(yè)收入的需作調(diào)整，結(jié)果按差額計算。

長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換——5%上升至20%

1、成本：原來那部分的公允價值 +投入部分的公允價值(包含費用);

2、調(diào)整：跟享有被投資單位凈資產(chǎn)份額比較，前者小的調(diào)高成本并計入“營業(yè)外收入”。

3、投入部分公允與賬面的差異計入“投資收益”;

4、原計入其他綜合收益部分(如可供出售金)也轉(zhuǎn)入投資收益(因為已終止確認金融資產(chǎn))

長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換——5%(或25%)上升至60%

1、成本：原來那部分的公允價值（賬面價值） +投入部分的公允價值(包含費用);

2、如為5%金融工具，則原計入其他綜合收益部分(如可供出售金)、其他權(quán)益變動也轉(zhuǎn)入投資收益;如為后者，則是在處置時才將其他綜合收益轉(zhuǎn)出。(僅此一個特殊，其他均在轉(zhuǎn)換日級轉(zhuǎn)出)。

長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換——60%(或25%)下降至5%

1、成本：剩余部分的公允價值。公允與賬面的差額計入投資收益。

2、原計入其他綜合收益部分、其他權(quán)益變動也轉(zhuǎn)入投資收益。

長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換——60%下降至25%

1、首先根據(jù)享有的份額與成本比較，判斷是否賬面價值小于享有份額。如是，則增加初始成本，并計入留存收益(盈余公積，利潤分配-未分配利潤)(因為這種差異是以前形成的 )

2、其次調(diào)整以前期間的應享有的損益，參考權(quán)益法計算數(shù)額計入留存收益(盈余公積，利潤分配-未分配利潤)(因為這種差異是以前形成的 )。

3、對于現(xiàn)在期間應享有的損益，根據(jù)權(quán)益法計算數(shù)額計入“投資收益”

4、對于被投資企業(yè)其他綜合收益或其他權(quán)益變動，不管以前期間還是現(xiàn)在期間，均計入其他綜合收益或其他權(quán)益變動。

5、總結(jié)：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，可簡單視為從一開始便按照權(quán)益法在核算。

6、因其他股東增值導致持股比例下降轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，則新的比例*增加的凈資產(chǎn)-減少的比例*原來賬面價值，差額計入“投資收益”。

合營安排

1、總共有兩方主體：合營方與參與方。兩方實際上會計處理完全一樣。

2、合營安排認定，關(guān)鍵在與共同控制。共同控制-能夠控制的絕不是一方;且這種控制的組合有且只能有一組;僅享有保護性權(quán)利的一方不屬于共同控制。

3、合營分類：合營企業(yè)及共同經(jīng)營。兩者區(qū)分的實質(zhì)是對凈資產(chǎn)享有權(quán)利還是對總資產(chǎn)分別享有權(quán)利。

4、共同經(jīng)營會計處理：擁有所有權(quán)的方式投入的視為其自有資產(chǎn)處理。共同購買投入的并共擔負債的，按照份額確認。對于投資人與共同經(jīng)營之間的交易，按照正常順流逆流交易處理，僅確認其他參與方的損益。構(gòu)成業(yè)務的全額確認利得損失。

5、合營企業(yè)的會計處理：對企業(yè)擁有重大的影響的，按照長期股權(quán)投資處理;不具有重大影響的按照金融工具處理。

1、合并財務報表中計入的數(shù)是全額的，不用乘以持股比例，但考慮關(guān)聯(lián)交易。個別財務報表計入的數(shù)是比例數(shù)據(jù)，需要考慮持股比例。但不管是合并報表還是個別報表，如被合并方以前在最終控制方存在商譽的，同樣需要將商譽計入成本中。

2、在同一控制下合并，如支付的對價小于凈資產(chǎn)賬面價值，則視為被投資方對自己的投資抵消了價款，因此需要確認正的資本公積(資本溢價、股本溢價)P50.

3、被投資單位公允價值與賬面價值不一致的，調(diào)整后的凈利潤=賬面利潤-（公允價值-賬面價值）*出售比例。(原因：公允價值大，意味著需扣除的成本就要大，賬面價值最后都體現(xiàn)為成本了)

4、投資人與合營企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，不管順流逆流，計算利潤時首先減去投入資產(chǎn)形成的損益，再加上該資產(chǎn)公允與賬面的折舊差額。

5、總結(jié)：范圍內(nèi)的增持，均是以公允價值確認增持的入賬成本(包含“成本法”增持)，僅權(quán)益法需要考慮調(diào)整確認營業(yè)外收入。

6、總結(jié)：超范圍的增持，也均是以公允價值+以前部分的賬面價值(公允價值)確認為成本。單對于權(quán)益法和金融資產(chǎn)，還需要考慮將已確認的其他綜合收益、其他權(quán)益變動都轉(zhuǎn)入投資收益中。且最終結(jié)果為權(quán)益法的，還需要根據(jù)比例來調(diào)營業(yè)外收入。

7、總結(jié)：凡是下降成為權(quán)益法核算的，都要追溯調(diào)整，視為一開始就采用的是權(quán)益法核算。如為上升成為權(quán)益法的，則不這樣處理。

8、發(fā)行權(quán)益證券手續(xù)費不會影響長期股權(quán)投資成本。只會抵減計入資本公積資本溢價。

9、同一控制下的企業(yè)合并不確認付出對價資產(chǎn)的處置損益。

10、在以公允價值投入企業(yè)形成長期股權(quán)投資時，計入成本的公允價值一定記得算上增值稅。

11、權(quán)益法核算中：因存貨公允價值 與賬面價值的差異，影響到折舊差異進而影響到利潤差異，賣出多少就要結(jié)轉(zhuǎn)多少存活的成本，進而需按售出比例確認成本。因內(nèi)部交易形成 的未確認損益，則相反，賣出多少則實現(xiàn)多少損益，利潤中需扣除未實現(xiàn)部分的損益。前者按售出比例減，后者按剩余比例減。

12、其他綜合收益現(xiàn)在與資本公積已經(jīng)平起平坐了，在題目問到對資本公積的影響數(shù)額時千萬不要將其他綜合收益記入。

13、總結(jié)：損益與投資收益的區(qū)別。損益是個當期概念，只計算當年;投資收益是一個跨年(項目收益)的概念，計算整個投資期間的損益。

14、總結(jié)-所有者權(quán)益：實收資本、資本公積(資本溢價、其他資本公積)、其他綜合收益、留存收益(盈余公積、利潤分配)、其他權(quán)益工具(可轉(zhuǎn)債權(quán)益部分)。其他綜合收益代替了原計入其他資本公積且最終會轉(zhuǎn)入損益的內(nèi)容?，F(xiàn)在的其他資本公積僅用于核算除凈損益、利潤分配及其他綜合收益以外的所有者權(quán)益變動。

15、做題過程中，一定要注意數(shù)據(jù)中出現(xiàn)其中，表示前一個數(shù)據(jù)是包含了后面的數(shù)據(jù)的，要注意減掉。